中注協針對識別和應對財務報告舞弊風險發布兩項審計準則問題解答

為指導注冊會計師更好地理解和運用審計準則，有效識別和應對財務報告舞弊風險，控制審計風險，提高審計質量，中國注冊會計師協會（以下簡稱中注協）制定了《中國注冊會計師審計準則問題解答第18號——識別和應對第三方配合實施財務舞弊》（以下簡稱《第18號問題解答》）、《中國注冊會計師審計準則問題解答第19號——運用信息技術識別與應對舞弊風險》（以下簡稱《第19號問題解答》）等兩項審計準則問題解答，并于2025年1月7日發布施行。

近年來，企業實施財務舞弊的手段日趨復雜，通常涉及精心策劃和掩飾，以及第三方支持配合等，增加了注冊會計師審計工作的難度，給審計帶來了巨大的風險和挑戰。研究分析表明，財務造假以及第三方配合造假問題在上市公司領域較為突出，特別是第三方配合造假已成為審計失敗的重要原因之一。如何識別和應對財務報告舞弊風險，保證審計質量，值得關注和重視。

《第18號問題解答》旨在指導注冊會計師如何識別、評估和應對第三方配合實施舞弊導致的財務報表重大錯報風險，共包括五個問題：在識別和應對第三方配合實施財務舞弊導致的重大錯報風險時為什么特別強調保持職業懷疑？第三方配合實施財務舞弊的主要領域和常見手段有哪些？配合實施財務舞弊的第三方可能具有哪些特征？注冊會計師如何識別第三方配合實施財務舞弊的風險和情形？注冊會計師如何應對第三方配合實施財務舞弊的風險？

《第19號問題解答》旨在指導和提示注冊會計師在審計的各個階段如何采用適當的信息技術手段以更好地識別和應對舞弊風險，共包括六個問題：審計實務中有哪些信息技術可用于識別與應對舞弊風險？在運用信息技術前會計師事務所和審計項目組需要做哪些準備工作？在承接審計業務前注冊會計師如何運用信息技術識別潛在的舞弊風險？在審計計劃和風險評估階段注冊會計師如何運用信息技術識別與評估舞弊風險？在實施進一步審計程序時注冊會計師如何運用信息技術應對識別和評估的舞弊風險？注冊會計師如何在審計工作底稿中記錄對信息技術的運用？

近年來，中注協不斷健全注冊會計師職業準則閉環管理工作機制，貫徹落實閉環管理要求，持續推動制訂完善、指導實施、強化監管三個主要環節的有機銜接和相互促進，推動注冊會計師職業準則體系的落地見效和持續完善。《第18號問題解答》、《第19號問題解答》根據審計準則制定，為注冊會計師正確理解審計準則及其應用指南、應對財務報告舞弊問題提供細化指導和提示，供注冊會計師執業時參考。