審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)新成果填補(bǔ)業(yè)務(wù)領(lǐng)域規(guī)范空白

作者： 張修權(quán) 高歌

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)近期發(fā)布施行采購(gòu)、應(yīng)收、應(yīng)付、電子商務(wù)4項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，是繼首批發(fā)布的公共基礎(chǔ)、總賬、銷(xiāo)售、銀行流水4項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)后，取得的又一重要成果。

業(yè)內(nèi)人士表示，此次發(fā)布的4項(xiàng)審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要一步，對(duì)于完善行業(yè)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系、提高審計(jì)效率和質(zhì)量具有重要意義，有助于促進(jìn)行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，為行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

推動(dòng)行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型　提高審計(jì)效率和質(zhì)量

“此次發(fā)布的采購(gòu)等4項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系的重要擴(kuò)展，進(jìn)一步覆蓋了審計(jì)實(shí)踐中常見(jiàn)的具體業(yè)務(wù)領(lǐng)域，填補(bǔ)了采購(gòu)、應(yīng)收、應(yīng)付和電子商務(wù)領(lǐng)域的規(guī)范空白，還針對(duì)電子商務(wù)行業(yè)特有的業(yè)務(wù)場(chǎng)景和審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)進(jìn)行創(chuàng)新性補(bǔ)充，形成了通用性與行業(yè)特性兼具的審計(jì)數(shù)據(jù)框架。”畢馬威中國(guó)信息技術(shù)審計(jì)服務(wù)主管合伙人董常凌說(shuō)。

審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)不僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要基礎(chǔ)，而且是行業(yè)應(yīng)對(duì)數(shù)字化時(shí)代挑戰(zhàn)的重要抓手。中注協(xié)在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2021—2025年）》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)規(guī)劃（2021—2025年）》中，都將完善行業(yè)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系作為主要目標(biāo)和重要內(nèi)容，以推動(dòng)行業(yè)的數(shù)字化、標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展。

“會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)鑒證的數(shù)字化轉(zhuǎn)型已成為全球范圍的潮流和趨勢(shì)。為應(yīng)對(duì)數(shù)字化時(shí)代的挑戰(zhàn)，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)開(kāi)展了專項(xiàng)研究，以應(yīng)對(duì)實(shí)時(shí)審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)、技術(shù)輔助審計(jì)和人工智能技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的影響。”中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)化研究院副研究員岳高峰表示，尤其是隨著國(guó)內(nèi)大中型企業(yè)數(shù)字化體系建設(shè)的加速推進(jìn)，發(fā)票、報(bào)表、憑證等紙質(zhì)數(shù)據(jù)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮訑?shù)據(jù)，對(duì)數(shù)字化審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)手段也提出了更高的要求。

他進(jìn)一步表示，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的披露要求和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)業(yè)要求，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)和審計(jì)信息化的實(shí)際需求出發(fā)，中注協(xié)充分依托現(xiàn)有國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，借鑒國(guó)際相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化成果和經(jīng)驗(yàn)，制定并發(fā)布審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范系列標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)數(shù)據(jù)采集提供了標(biāo)準(zhǔn)的參考模板和格式要求。

聚焦到審計(jì)業(yè)務(wù)的具體實(shí)踐，審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)在提高審計(jì)效率和質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮重要作用。

董常凌表示，審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)提供了清晰的指引，能夠有效降低數(shù)據(jù)采集和處理的復(fù)雜性。這不僅有助于提高審計(jì)效率，也為智能化審計(jì)工具的開(kāi)發(fā)應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)，推動(dòng)行業(yè)從傳統(tǒng)審計(jì)向數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型。

岳高峰也表示，基于電子數(shù)據(jù)的數(shù)字化審計(jì)，涉及審計(jì)數(shù)據(jù)采集、遠(yuǎn)程審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)、智能分析、形成數(shù)字化審計(jì)報(bào)告等多個(gè)環(huán)節(jié)。

他表示，對(duì)于數(shù)字化審計(jì)，審計(jì)人員不再需要繁瑣的手工整理工作，可以直接通過(guò)軟件接口工具采集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)，獲取更準(zhǔn)確、全面的數(shù)據(jù)；在執(zhí)行審計(jì)階段，審計(jì)人員可以采用各種數(shù)字化審計(jì)軟件和智能化工具，高效、準(zhǔn)確地分析審計(jì)數(shù)據(jù)。同時(shí)，數(shù)字化審計(jì)可用于解決被審計(jì)單位規(guī)模大、系統(tǒng)復(fù)雜、數(shù)據(jù)量大、審計(jì)和配合審計(jì)工作量大等問(wèn)題，并能積累行業(yè)審計(jì)過(guò)程中的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，提升審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

董常凌還透露，此次發(fā)布的4項(xiàng)審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)在編制過(guò)程中充分考慮實(shí)踐中的難點(diǎn)、痛點(diǎn)，結(jié)合各模塊對(duì)應(yīng)流程的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)、業(yè)務(wù)管控和財(cái)務(wù)核算要求，明確各模塊的審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。以電子商務(wù)為例，針對(duì)電子商務(wù)交易鏈條長(zhǎng)、數(shù)據(jù)來(lái)源多樣，且涉及跨境支付、第三方支付平臺(tái)等復(fù)雜場(chǎng)景，新發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)在數(shù)據(jù)采集、真實(shí)性驗(yàn)證和風(fēng)控方面提供了針對(duì)性解決方案。

岳高峰補(bǔ)充道：“中注協(xié)發(fā)布多項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)規(guī)范審計(jì)要求的字段和格式，有助于提高數(shù)據(jù)在采集、存儲(chǔ)、交換、分析和應(yīng)用等環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)質(zhì)量，包括數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、完備性和一致性，為數(shù)字化審計(jì)提供有力支撐。”

增強(qiáng)行業(yè)針對(duì)性　提高審計(jì)操作性

“相對(duì)于首批發(fā)布的公共基礎(chǔ)等4項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，此次發(fā)布的4項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)與其是繼承與擴(kuò)展的關(guān)系。”董常凌表示，“首批發(fā)布的4項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)主要聚焦審計(jì)工作的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)框架和通用模塊，而此次發(fā)布的4項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)則針對(duì)具體業(yè)務(wù)領(lǐng)域和行業(yè)進(jìn)行細(xì)化和擴(kuò)展，進(jìn)一步增強(qiáng)了審計(jì)工作的針對(duì)性和完整性。換言之，首批標(biāo)準(zhǔn)提供了通用性框架，此次發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)則聚焦高頻業(yè)務(wù)場(chǎng)景和重點(diǎn)行業(yè)，體現(xiàn)了從基礎(chǔ)到具體、從通用到行業(yè)特性的層層遞進(jìn)關(guān)系。”

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人汪浩進(jìn)一步解釋稱，首批發(fā)布的4項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)搭建起包括基礎(chǔ)信息、具體審計(jì)領(lǐng)域和特殊行業(yè)審計(jì)等3大板塊的審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范體系的基礎(chǔ)框架。此次發(fā)布的4項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)是按照審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范體系的建設(shè)規(guī)劃，在首批標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，以一般制造業(yè)為背景，對(duì)銷(xiāo)售循環(huán)中涉及的應(yīng)收款項(xiàng)，以及采購(gòu)循環(huán)中涉及的采購(gòu)與應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充。同時(shí)，在適用于一般制造業(yè)企業(yè)審計(jì)的通用審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范的基礎(chǔ)上，還根據(jù)電子商務(wù)行業(yè)特點(diǎn)，推出了適用于電子商務(wù)行業(yè)審計(jì)的審計(jì)數(shù)據(jù)模塊，并創(chuàng)新性地引入了多元化的數(shù)據(jù)來(lái)源。

同時(shí)，董常凌介紹，兩次發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)在數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、字段定義和模型邏輯上保持一致性，確保了各模塊間的無(wú)縫銜接，形成了統(tǒng)一、互通的審計(jì)數(shù)據(jù)體系，既提升了標(biāo)準(zhǔn)的適用性，又為企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了更強(qiáng)的操作性。

此次發(fā)布的4項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的具體內(nèi)容，也呈現(xiàn)頗多亮點(diǎn)。

以電子商務(wù)標(biāo)準(zhǔn)為例，董常凌介紹，電子商務(wù)模塊涵蓋用戶及會(huì)員注冊(cè)、訂單、支付、退款、物流等數(shù)據(jù)，針對(duì)電商平臺(tái)的交易鏈條進(jìn)行了全方位規(guī)范。主要亮點(diǎn)在于，一是針對(duì)電商交易的特殊性（如跨境支付、第三方支付平臺(tái)等），細(xì)化數(shù)據(jù)要求，解決了傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)電商交易真實(shí)性驗(yàn)證難的問(wèn)題。二是引入風(fēng)控?cái)?shù)據(jù)模塊（如設(shè)備登錄日志、用戶瀏覽日志），支持審計(jì)人員識(shí)別潛在的欺詐行為和異常交易。三是結(jié)合電商平臺(tái)的實(shí)際交易特點(diǎn)，提供了針對(duì)性強(qiáng)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，提升數(shù)據(jù)處理的效率和準(zhǔn)確性。

多方協(xié)作推進(jìn)　持續(xù)反饋優(yōu)化

中注協(xié)在通知中提出，鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參照審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展審計(jì)工作，引導(dǎo)軟件服務(wù)商提供適配審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的軟件產(chǎn)品，共同推動(dòng)審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的落地實(shí)施。

“在各行業(yè)信息化建設(shè)和迭代不斷推進(jìn)的背景下，要建立一套完全適配的審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范難度很大。在標(biāo)準(zhǔn)起草和反饋過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際應(yīng)用需求的差異可能成為貫徹標(biāo)準(zhǔn)過(guò)程中會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。為了解決這一問(wèn)題，需要發(fā)揮好協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)和軟件服務(wù)商等多方合力。”汪浩說(shuō)。

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，受訪對(duì)象均認(rèn)為，首先要強(qiáng)化培訓(xùn)，組織審計(jì)人員深入學(xué)習(xí)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容，確保正確理解和應(yīng)用；其次，要優(yōu)化流程，將標(biāo)準(zhǔn)融入審計(jì)流程，加強(qiáng)數(shù)據(jù)質(zhì)量控制；最后，要優(yōu)先選用符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件和審計(jì)軟件，保障審計(jì)數(shù)據(jù)采集的質(zhì)量、效率和合規(guī)，為后期的數(shù)據(jù)交換、匯總和分析奠定基礎(chǔ)。

岳高峰建議，具有一定規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在建設(shè)開(kāi)發(fā)相關(guān)信息系統(tǒng)時(shí)，充分利用中注協(xié)發(fā)布的審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范系列標(biāo)準(zhǔn)，將達(dá)標(biāo)審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范作為系統(tǒng)規(guī)劃、供應(yīng)商選擇、開(kāi)發(fā)部署、驗(yàn)收測(cè)試的依據(jù)，避免走彎路，加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型步伐。

對(duì)于軟件服務(wù)商來(lái)說(shuō)，最重要的是積極參與標(biāo)準(zhǔn)的適配工作，不僅要確保產(chǎn)品能夠適配數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，還要積極與會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通合作，通過(guò)提供技術(shù)支持、定制化開(kāi)發(fā)等服務(wù)，更好地應(yīng)用新標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)于企業(yè)等被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)，董常凌認(rèn)為，要做好系統(tǒng)升級(jí)，參考標(biāo)準(zhǔn)要求，改造現(xiàn)有信息系統(tǒng)，提升數(shù)據(jù)質(zhì)量。同時(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)、IT和審計(jì)部門(mén)的協(xié)作，確保數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)和輸出的規(guī)范性。

另外，汪浩認(rèn)為，要建立標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)更新機(jī)制。中注協(xié)可以定期組織專家對(duì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)審和修訂，確保標(biāo)準(zhǔn)能夠緊跟市場(chǎng)和技術(shù)發(fā)展的步伐。同時(shí)，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和軟件服務(wù)商積極參與標(biāo)準(zhǔn)的修訂工作，提出寶貴的意見(jiàn)和建議。

她還建議，中注協(xié)可以加強(qiáng)與國(guó)際審計(jì)組織的交流合作。通過(guò)借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)成果，不斷提升我國(guó)審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化水平和影響力。同時(shí)，積極參與國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定工作，為推動(dòng)我國(guó)審計(jì)行業(yè)的國(guó)際化發(fā)展貢獻(xiàn)力量。