因涉及年報審計問題　多家會計所收警示函

作者：楊毅

近期，多家會計師事務所收到地方證監(jiān)局罰單，被罰原因多與會計師事務所在上市公司年報審計項目中存在的問題有關。例如，1月6日，山東證監(jiān)局公布多張警示函，均涉永拓會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱“永拓所”）；1月3日，浙江證監(jiān)局公布了對立信中聯(lián)會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱“立信中聯(lián)”）的警示函。

2024年年報審計工作即將開始，會計師事務所應當多措并舉提升審計質(zhì)量。2024年12月27日，中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱“中注協(xié)”）發(fā)布了關于做好上市公司2024年年報審計工作的通知。中注協(xié)要求會計師事務所加強事務所內(nèi)部管理，持續(xù)提升審計質(zhì)量，同時提示了年報審計中需要重點關注的領域。此外，北京證券交易所也于近日發(fā)布通知，提示會計師事務所應建立健全質(zhì)量管理體系，在執(zhí)行審計業(yè)務時，保持形式上和實質(zhì)上的獨立性。

一家會計師事務所的4個審計項目被檢查

一家會計師事務所的4個年報審計項目被地方證監(jiān)局檢查，最后收到了監(jiān)管警示函。

1月6日，山東證監(jiān)局網(wǎng)站對外公布了對永拓所采取出具警示函措施的決定。警示函顯示，永拓所在內(nèi)部管理、質(zhì)量管理體系、獨立性等方面存在多項問題。

山東證監(jiān)局還對永拓所執(zhí)行的領信股份2022年年報審計項目、華脈科技2023年年報審計項目、山東礦機2023年年報審計項目、德福科技2023年年報審計項目開展了檢查，并發(fā)現(xiàn)了年報審計項目中存在的問題。例如，在領信股份2022年年報審計項目中，永拓所在初步業(yè)務活動、風險評估、控制測試、實質(zhì)性程序等方面均存在問題。

山東證監(jiān)局上述警示函的落款時間為2024年12月31日。事實上，彼時永拓所還收到了河北證監(jiān)局的罰單。

2024年12月31日，河北證監(jiān)局公布了對永拓所的警示函。警示函顯示，永拓所在執(zhí)行福成股份2023年度財務報表審計項目中，存在關聯(lián)方審計程序執(zhí)行不到位、內(nèi)部控制風險評估程序執(zhí)行不到位、收入函證程序不到位等問題。

近期多家會計師事務所被警示

事實上，近期因年報審計項目存在問題而被警示的會計師事務所不在少數(shù)。

1月3日，浙江證監(jiān)局公布了對立信中聯(lián)下發(fā)的警示函。警示函顯示，立信中聯(lián)在嘉澳環(huán)保2021年至2023年財務報表審計項目中存在多個問題，包括未按計劃執(zhí)行控制測試、未對個別在建工程轉(zhuǎn)固事項保持職業(yè)懷疑、未關注工程支出審批單異常、在建工程監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位、底稿記錄與歸檔存在疏漏等。例如，立信中聯(lián)在對嘉澳環(huán)保2023年年報審計過程中，未按審計計劃范圍對個別子公司的工程項目執(zhí)行內(nèi)部控制測試；未關注部分在建工程支出的審批流程存在異常情況，未考慮上述異常對內(nèi)部控制有效性、資金支出真實性的影響等。

近期，陜西證監(jiān)局對兩家會計師事務所及相關責任人出具警示函，原因是兩家會計師事務所在上市公司年報審計執(zhí)業(yè)中存在問題。其中一則警示函顯示，陜西證監(jiān)局對大華會計師事務所（特殊普通合伙）執(zhí)行的三角防務2023年年報審計項目進行了收入審計專題現(xiàn)場檢查。經(jīng)查，審計執(zhí)業(yè)中存在多個問題：一是未保持合理職業(yè)懷疑，未對部分應收賬款回函為個人簽字或采購相關部門蓋章及驗收單為個人簽字是否有效、可靠獲取充分適當審計證據(jù)。二是檢查程序執(zhí)行不到位，對于以訂單形式形成的收入，未關注并獲取訂單對應的主合同，未能識別并對主合同約定的寄售等條款執(zhí)行進一步審計程序。

另一份警示函顯示，陜西證監(jiān)局對希格瑪會計師事務所（特殊普通合伙）執(zhí)行的環(huán)球印務2022年度財務報表審計項目進行了收入審計專題現(xiàn)場檢查，并發(fā)現(xiàn)多項問題。

中注協(xié)、北交所發(fā)布通知和提示

會計師事務所是資本市場重要的中介機構，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的可靠性是上市公司年報信息真實、準確、安全的重要保障。連日來，關于做好2024年年報審計工作的提示接連發(fā)布。

中注協(xié)在關于做好上市公司2024年年報審計工作的通知中強調(diào)，會計師事務所和注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，要確保從實質(zhì)上和形式上保持獨立；持續(xù)完善質(zhì)量管理體系，事務所要以合理保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標，建立并運行適合本所的質(zhì)量管理體系。中注協(xié)提示，注冊會計師要密切關注國際國內(nèi)社會經(jīng)濟環(huán)境對上市公司的影響，貫徹落實風險導向?qū)徲嬂砟睿铇I(yè)務造假觸發(fā)財務造假、濫用會計政策和會計估計、第三方配合造假等，有效應對舞弊風險，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，恰當發(fā)表財務報表審計意見。

1月3日，北交所提示，會計師事務所應建立健全質(zhì)量管理體系，在執(zhí)行審計業(yè)務時，保持形式上和實質(zhì)上的獨立性，委派具備專業(yè)能力的執(zhí)業(yè)人員承擔北交所上市公司年報審計工作。注冊會計師在年報審計工作中應嚴格執(zhí)行審計準則，認真履行審計程序，確保獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；充分了解上市公司經(jīng)營信息、行業(yè)狀況和監(jiān)管環(huán)境；關注上市公司內(nèi)部控制有效性，充分考慮由于融資、業(yè)績承諾、退市等可能引起的財務報表粉飾風險；保持職業(yè)懷疑，有效識別、評估及應對因舞弊和錯誤導致的重大錯報風險，發(fā)現(xiàn)上市公司涉及財務造假的，及時向證券監(jiān)管部門通報；獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見，切實提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。