關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國(guó)政府和意大利共和國(guó)政府對(duì)所得消除雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定〉生效執(zhí)行的公告》的解讀

一、關(guān)于人的范圍

《中華人民共和國(guó)政府和意大利共和國(guó)政府對(duì)所得消除雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定》（以下簡(jiǎn)稱《協(xié)定》）第一條第二款納入了關(guān)于稅收透明體的規(guī)定。根據(jù)該規(guī)定，對(duì)于按照締約國(guó)任何一方的稅法視為完全透明或部分透明的實(shí)體或安排，締約國(guó)一方將該實(shí)體或安排取得或通過其取得的所得作為本國(guó)居民取得所得進(jìn)行稅務(wù)處理的部分，應(yīng)視為由締約國(guó)一方居民取得的所得，締約國(guó)另一方應(yīng)允許就該部分所得給予協(xié)定待遇。

二、關(guān)于稅種范圍

《協(xié)定》在中國(guó)適用于個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，在意大利適用于個(gè)人所得稅、公司所得稅以及就生產(chǎn)性活動(dòng)征收的地方稅，無論這些稅是否通過源泉扣繳的方式征收。

三、關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)

建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，持續(xù)超過12個(gè)月的構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。企業(yè)通過雇員或雇用的其他人員提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，該性質(zhì)的活動(dòng)（為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目）在締約國(guó)一方任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過183天的構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

四、關(guān)于股息

締約國(guó)一方居民公司支付給締約國(guó)另一方居民的股息，可以在締約國(guó)一方按照該國(guó)法律征稅。但是，如果股息的受益所有人是締約國(guó)另一方居民，在受益所有人是公司且在包括股息支付日在內(nèi)的365天期間均直接擁有支付股息的公司至少25％資本的情況下，所征稅款不應(yīng)超過股息總額的5％；在其他情況下，則不應(yīng)超過股息總額的10％。

五、關(guān)于利息

（一）稅率

發(fā)生于締約國(guó)一方而支付給締約國(guó)另一方居民的利息，可以在締約國(guó)一方按照該國(guó)法律征稅。但是，如果利息的受益所有人是締約國(guó)另一方居民，對(duì)于向金融機(jī)構(gòu)支付的三年期及以上的用于投資　項(xiàng)目的貸款利息，所征稅款不應(yīng)超過利息總額的8％；在其他情況下，則不應(yīng)超過利息總額的10％。

（二）免稅規(guī)定

發(fā)生于締約國(guó)一方的利息，屬于以下情形之一的，應(yīng)在該國(guó)免稅：一是利息支付人為該締約國(guó)一方政府或其地方當(dāng)局；二是利息是支付給締約國(guó)另一方政府、其行政區(qū)或地方當(dāng)局、中央銀行、公共機(jī)構(gòu)，或由締約國(guó)另一方全資擁有的任何機(jī)構(gòu)，或者支付利息的貸款由締約國(guó)另一方政府、其行政區(qū)或地方當(dāng)局、中央銀行、公共機(jī)構(gòu)或由締約國(guó)另一方政府全資擁有的任何機(jī)構(gòu)擔(dān)保或保險(xiǎn)。同時(shí)，《協(xié)定》在議定書中明確了適用上述利息免稅規(guī)定的“任何公共機(jī)構(gòu)或由締約國(guó)另一方政府全資擁有的任何機(jī)構(gòu)”范圍。《協(xié)定》還規(guī)定，發(fā)生于意大利而支付給作為中國(guó)居民的受益所有人的利息，當(dāng)債券發(fā)行人是意大利銀行、意大利存貸款銀行（CDP）、外貿(mào)保險(xiǎn)服務(wù)公司（Sace）或?qū)ν馔顿Y促進(jìn)公司（Simest）時(shí)，應(yīng)免于征收意大利稅收。

六、關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)

發(fā)生于締約國(guó)一方而支付給締約國(guó)另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，可以在締約國(guó)一方按照該國(guó)法律征稅。但是，如果特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人是締約國(guó)另一方居民，對(duì)于為使用或有權(quán)使用任何文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作（包括軟件、電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片或磁帶）的版權(quán)，任何專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、圖紙、秘密配方或程序，或者為有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的信息所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的10％；對(duì)于為使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)設(shè)備所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)調(diào)整數(shù)額的10％，該項(xiàng)“調(diào)整數(shù)額”是指特許權(quán)使用費(fèi)總額的50％。

七、關(guān)于財(cái)產(chǎn)收益

締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓股份取得的收益，如果該股份超過50％的價(jià)值直接或間接來自位于締約國(guó)另一方的不動(dòng)產(chǎn)，可以在該締約國(guó)另一方征稅。

締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓締約國(guó)另一方居民公司股份取得的收益，如果轉(zhuǎn)讓者在轉(zhuǎn)讓行為前12個(gè)月內(nèi)的任何時(shí)候曾經(jīng)直接或間接持有該公司至少25％的資本，可以在該締約國(guó)另一方征稅。

八、關(guān)于享受協(xié)定優(yōu)惠的資格判定

為防止協(xié)定濫用，《協(xié)定》在“享受協(xié)定優(yōu)惠的資格判定”條款中納入了“主要目的測(cè)試”規(guī)定，即如果申請(qǐng)享受協(xié)定優(yōu)惠的人以獲取協(xié)定優(yōu)惠待遇為其安排或交易的主要目的之一，則不得享受協(xié)定優(yōu)惠待遇，除非能夠證明在此種情況下給予該優(yōu)惠符合協(xié)定相關(guān)規(guī)定的宗旨和目的。

九、關(guān)于生效執(zhí)行時(shí)間

中意雙方已完成《協(xié)定》生效所必需的各自國(guó)內(nèi)法律程序。《協(xié)定》于2025年2月19日生效，適用于2026年1月1日或以后取得所得的源泉扣繳的稅收，以及2026年1月1日或以后開始的任何納稅期間征收的其他所得稅。

相關(guān)法規(guī)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國(guó)政府和意大利共和國(guó)政府對(duì)所得消除雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定〉生效執(zhí)行的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第6號(hào)）