優(yōu)化預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策即問即答

1.我們關(guān)注到總局最近發(fā)布了新文件，明確7月份預(yù)繳申報(bào)時可享受加計(jì)扣除的政策。相比以前規(guī)定，這個新公告有什么變化？

答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2022年第10號，以下簡稱10號公告）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（2018年第23號）等規(guī)定，企業(yè)可在10月份預(yù)繳申報(bào)及年度匯算清繳時享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。《國家稅務(wù)總局 財(cái)政部關(guān)于優(yōu)化預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第11號，以下簡稱《公告》）在上述兩個時點(diǎn)的基礎(chǔ)上，新增一個享受時點(diǎn)，對7月份預(yù)繳申報(bào)第2季度（按季預(yù)繳）或6月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，能準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，允許其就當(dāng)年上半年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策。

2.我公司是一家小型企業(yè)，在7月份預(yù)繳申報(bào)時不打算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，以后還可以享受嗎？

答：對7月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的企業(yè)，在10月份預(yù)繳申報(bào)或年度匯算清繳時能夠準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的，可結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，自主選擇在10月份預(yù)繳申報(bào)或年度匯算清繳時統(tǒng)一享受。

3.與原來的規(guī)定相比，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的管理要求有什么變化？

答：《公告》明確的企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的管理要求，與10號公告的要求保持一致，沒有變化，具體為：企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年或前三季度）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）。《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

4.按照規(guī)定，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策需設(shè)置輔助賬，請問輔助賬有什么格式要求嗎？

答：為幫助納稅人對輔助賬有清晰認(rèn)識，我局先后發(fā)布了兩版輔助賬供企業(yè)參照：一是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015年第97號）發(fā)布的2015版輔助賬。二是《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2021年第28號）發(fā)布的2021版輔助賬。

企業(yè)可結(jié)合自身實(shí)際情況，既可以選擇適用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以選擇適用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或參照上述樣式自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式。企業(yè)自行設(shè)計(jì)的研發(fā)支出輔助賬樣式，應(yīng)當(dāng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項(xiàng)，且邏輯關(guān)系一致，能準(zhǔn)確歸集允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

5.我公司是一家小型企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用金額較小，可以在預(yù)繳時不享受，在匯算清繳時享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策嗎？

答：對7月份、10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的，在年度匯算清繳時能夠準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的，企業(yè)可結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，自主選擇在年度匯算清繳時統(tǒng)一享受。

6.我單位打算在7月預(yù)繳申報(bào)時享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，應(yīng)該如何填報(bào)申報(bào)表？

答：納稅人如選擇紙質(zhì)申報(bào)表進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)，可在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填寫相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和優(yōu)惠金額。納稅人如通過電子稅務(wù)局進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)名稱，再填報(bào)優(yōu)惠金額。需要注意的是，由于下拉菜單中優(yōu)惠事項(xiàng)較多，請?jiān)诙悇?wù)總局官網(wǎng)“納稅服務(wù)”欄目查閱《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》，對照選擇正確的優(yōu)惠事項(xiàng)，以準(zhǔn)確享受優(yōu)惠政策。

7.按文件規(guī)定，預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，要填寫并留存?zhèn)洳椤堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012），在哪可以找到這張表呢？

答：《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》是《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》中的一張附表。企業(yè)可在國家稅務(wù)總局官網(wǎng)上查找《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2022年27號），附件中包含《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）。

8.這次發(fā)布的《公告》里說的“準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用”，具體是指什么要求？

答：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）對準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了明確規(guī)定，具體包括以下幾項(xiàng)要求：一是企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理；二是對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。三是企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。四是企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

9.我公司今年第一次發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，我們想問一下，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理什么手續(xù)？

答：企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的自行計(jì)算減免稅額，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠，同時按照規(guī)定留存相關(guān)資料備查即可，無需到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手續(xù)。

10.假設(shè)我單位上半年發(fā)生了100萬元的研發(fā)費(fèi)用，其中60萬元能夠準(zhǔn)確核算歸集，另外40萬元還無法準(zhǔn)確核算歸集，7月份預(yù)繳時還能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策嗎？

答：7月份預(yù)繳時，你單位可就已經(jīng)能夠準(zhǔn)確歸集核算的60萬元申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，剩余的40萬元，如在10月份預(yù)繳申報(bào)或年度匯算清繳時能夠準(zhǔn)確歸集核算，則可以在10月份預(yù)繳申報(bào)或年度匯算清繳時享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

相關(guān)法規(guī)：《國家稅務(wù)總局 財(cái)政部關(guān)于優(yōu)化預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局 財(cái)政部公告2023年第11號）