消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移：與你我有什么關(guān)系

孫金剛

今年政府工作報(bào)告提出，加快推進(jìn)部分品目消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并下劃地方。這項(xiàng)改革舉措將給企業(yè)和消費(fèi)者的日常生活帶來(lái)怎樣的影響？今天就來(lái)介紹一下消費(fèi)稅相關(guān)的稅收知識(shí)。

消費(fèi)稅離我們并不遙遠(yuǎn)

在我國(guó)的稅制中，消費(fèi)稅是針對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅，其征收的主要目的和作用是在組織財(cái)政收入的同時(shí)，起到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、引導(dǎo)健康消費(fèi)傾向和環(huán)境保護(hù)等作用。目前征收的品目包括煙、酒、小汽車、成品油、高檔化妝品、高檔手表、貴重首飾及珠寶玉石等15個(gè)品目。

也就是說(shuō)，日常生活中，消費(fèi)稅離我們并不遙遠(yuǎn)。消費(fèi)者日常購(gòu)買的煙酒、高檔化妝品、金銀首飾等商品的價(jià)格中，都包含了消費(fèi)稅。許多人之所以對(duì)消費(fèi)稅感到“陌生”，是因?yàn)橄M(fèi)稅多數(shù)在“消費(fèi)”之前的生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。比如，酒、成品油、高檔手表、高檔化妝品等12個(gè)品目都是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)（包含委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)）單環(huán)節(jié)征收。舉個(gè)例子，一輛普通的小汽車，在廣州生產(chǎn)，賣到了上海，這輛車的消費(fèi)稅在廣州就已經(jīng)繳納過了。

為了進(jìn)一步加強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用或便于征管，其他3個(gè)品目的征稅環(huán)節(jié)有所不同。其中，品目煙中的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的基礎(chǔ)上在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。品目小汽車中的零售價(jià)格超過130萬(wàn)元的超豪華小汽車，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的基礎(chǔ)上在零售環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。品目貴重首飾及珠寶玉石中，“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品”在零售環(huán)節(jié)征收，“其他貴重首飾和珠寶玉石”在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。

“后移”征收環(huán)節(jié)的效應(yīng)

了解了消費(fèi)稅的基本知識(shí)，再來(lái)看政府工作報(bào)告中提到的“后移”就好理解了。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是對(duì)消費(fèi)品的征稅環(huán)節(jié)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)向后移動(dòng)至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，稅源歸屬也從生產(chǎn)地轉(zhuǎn)向消費(fèi)地。比如，廣州生產(chǎn)的小汽車賣到上海后，上海4S店出售給上海消費(fèi)者，由上海4S店向上海稅務(wù)部門申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

從后移的結(jié)果，我們可以感受到，這更能夠體現(xiàn)稅收的公平性。這是因?yàn)?，消費(fèi)稅是一種間接稅，稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁。后移征收環(huán)節(jié)后，稅收的歸屬地與負(fù)擔(dān)地一致，體現(xiàn)了征稅與公共服務(wù)受益的匹配性。比如，一個(gè)人在上海買車，在上海負(fù)擔(dān)了消費(fèi)稅，也享受上海提供的道路等服務(wù)。

后移也更能夠適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)徹底改變了傳統(tǒng)的商業(yè)模式和價(jià)值鏈，使得稅源的流動(dòng)更加便利，產(chǎn)生了更多的區(qū)域內(nèi)稅收與稅源背離的問題。后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)，可以更好地將稅收歸屬地與價(jià)值貢獻(xiàn)地統(tǒng)一起來(lái)，更好地適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有利于區(qū)域間稅收分配的均衡。

后移還有利于全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅導(dǎo)致了長(zhǎng)期以來(lái)，地方政府存在“重生產(chǎn)、輕消費(fèi)”的傾向，為了增加地方收入，更看重通過“拉項(xiàng)目”、支持本地生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展等來(lái)推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移，有助于削弱地方政府通過保護(hù)本地生產(chǎn)企業(yè)來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收增加的沖動(dòng)，從制度上有助于消除生產(chǎn)要素和商品跨地區(qū)自由流動(dòng)的障礙，提高資源配置效率。

改革帶來(lái)的好處很明顯

消費(fèi)稅屬于中央稅收，收入歸屬于中央財(cái)政，而非地方。2024年，我國(guó)消費(fèi)稅收入約1.65萬(wàn)億元，是我國(guó)第3大稅種，占全部稅收收入的9.45%。從這組數(shù)字，可以感受到消費(fèi)稅改革的影響面之大。

推進(jìn)部分品目消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并下劃地方，好處也將是明顯的。一方面，部分企業(yè)不需要在生產(chǎn)時(shí)就支付消費(fèi)稅稅款，有利于減輕生產(chǎn)企業(yè)的資金壓力。另一方面，改革有利于增加地方政府財(cái)力，引導(dǎo)地方改善消費(fèi)環(huán)境，積極拉動(dòng)本地消費(fèi)。地方政府會(huì)更加注重消費(fèi)者的消費(fèi)體驗(yàn)和訴求，想方設(shè)法讓消費(fèi)者有時(shí)間、有心情花錢。比如，升級(jí)地方消費(fèi)的軟硬件環(huán)境，建設(shè)更多的商圈、步行街，優(yōu)化物流網(wǎng)絡(luò)，方便居民購(gòu)物；進(jìn)一步加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管和消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)，增強(qiáng)居民消費(fèi)意愿。地方財(cái)力增強(qiáng)后，也會(huì)增加教育、醫(yī)療、交通等民生投入，提升當(dāng)?shù)厝嗣裆钯|(zhì)量。

您可能還會(huì)關(guān)心，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移，消費(fèi)者的稅負(fù)會(huì)變重嗎？對(duì)此，政府工作報(bào)告起草組負(fù)責(zé)人、國(guó)務(wù)院研究室主任沈丹陽(yáng)已經(jīng)明確，不會(huì)增加納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。

確實(shí)，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移與物價(jià)上漲和稅負(fù)變重之間聯(lián)系并不明顯，因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，消費(fèi)品的價(jià)格是由市場(chǎng)決定的，它受收入水平、供需關(guān)系、消費(fèi)傾向、市場(chǎng)環(huán)境等多因素影響。而且，高頻、分散的大眾化消費(fèi)，如服裝、食品、餐飲、住宿等，往往不在消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)。

對(duì)消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，一個(gè)可能的變化是，消費(fèi)時(shí)更能作出“科學(xué)決策”。當(dāng)前的消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，經(jīng)過中間環(huán)節(jié)的流通和最終零售商的銷售，對(duì)消費(fèi)者來(lái)說(shuō)“稅感”并不明顯，這就使得消費(fèi)稅“寓限于征”的政策導(dǎo)向效果打了折扣。后移征稅環(huán)節(jié)，消費(fèi)者在作出購(gòu)買的消費(fèi)決策時(shí)可以更加清晰地知道自己負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅稅款是多少，“稅感”會(huì)更強(qiáng)烈，更能感受到消費(fèi)稅“寓限于征”的調(diào)節(jié)作用。比如，消費(fèi)者買煙時(shí)，清晰地知道自己購(gòu)買的煙里面含有多少稅，增加了自己多少購(gòu)買成本，因而可能會(huì)更加冷靜地考慮是否消費(fèi)或者選擇減少消費(fèi)，以降低自己的經(jīng)濟(jì)成本，也可能更加關(guān)注吸煙對(duì)自身健康的影響。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局）