規范涉企稅務執法的意義及基本要求

羅亞蒼

稅務執法實踐中，貫徹落實國務院關于規范涉企執法的工作要求，建議首先做好兩方面基礎性工作：深入認識規范涉企執法的重要意義及具體基本著力點。

今年政府工作報告提出，要開展規范涉企執法專項行動，集中整治亂收費、亂罰款、亂檢查、亂查封，堅決防止違規異地執法和趨利性執法。3月11日，第十四屆全國人民代表大會第三次會議表決通過關于政府工作報告的決議，標志著2025年全國規范涉企執法專項行動拉開序幕。

稅務部門作為重要的經濟執法部門，在落實國務院關于規范涉企執法、優化發展環境等工作部署要求中，要錨定“規范執法就是最好的營商環境”的工作目標，在執法的每個環節都以規范為準繩，為企業提供穩定、可預期、法治化的稅務營商環境。筆者結合稅務工作實際認為，稅務執法實踐中應著重做好以下兩方面基礎工作。

深刻認識規范涉企執法的重要意義

法治是人類文明進步的重要標志，是治國理政的基本方式。歷史一再證明，法治興則國興，法治強則國強。為統籌推進法治中國建設各項工作，中共中央印發了《法治中國建設規劃（2020—2025年）》，明確了建設法治中國的指導思想、主要原則和總體目標等。市場經濟是市場通過價格信號和供求關系引導資源分配，企業作為市場主體自主決定生產經營活動并對經營結果負責，市場經濟需要法治保障市場秩序和公平競爭。可見，企業規范發展離不開法治護航，而執法是法治的重要組成部分，再好的法律如果執行不好，其目標也難以實現。

規范涉企執法是法治中國建設的應有之義。全面推進法治中國建設，堅持法治國家、法治政府、法治社會一體推進，其重點在于制約公權、保障私權，促進公權和私權的和諧互動。涉企執法活動，一端是代表國家行使公權力的執法部門，另一端連著依法應受到權利保障的涉事企業。執法活動的規范性和有效性，直接反映法治中國建設的程度和水平。

規范涉企執法是優化發展環境的重要內容。如前所述，市場經濟本質上是法治經濟，規范執法是法治化營商環境的重要內容。規范執法，其本身就是有為政府為優化發展環境提供的必備的無差異的公共服務和產品。促進執法規范，可以在一定程度上降低企業發展的外部成本，優質、可預期、公平的法律保障也會為企業提供競爭有序、和諧穩定的發展環境。

規范涉企執法是激發市場活力的有效舉措。規范涉企執法的目的也是“扶優懲劣”，引導“誠信守法者獲保護、失信違法者受懲戒”成為社會風尚。通過規范涉企執法，織密執法之網、構筑保護之盾，既讓守法誠信企業獲得保護，也讓違法失信企業受到法律制裁，守護市場公平，增強企業發展信心，進而激發市場活力。

規范涉企執法是履行行政職責的必然要求。依法行政是行政機關履責的首要原則，依法行權是行政機關履責的第一標準。規范涉企執法是依法行政的具體體現，也是依法履職的必然要求。規范涉企執法，本質上是促進行政機關遵循好公權和私權的邊界，更好地依法行政、依法行權、依法履責。

精準落實規范涉企執法的基本要求

規范涉企執法的出發點是提升執法質效。提升執法質效的核心要義就是規范執法，確保執法權力在正確軌道上運行，使執法活動取得預期效果。這要求執法部門，一方面，法定職責必須為；另一方面，法無授權不能為。這意味著，既要防止涉企檢查過多過濫而損害企業合法權益，也要防止執法監管不到位而導致枉縱企業不法行為，損害公平法治的發展環境。要通過規范執法，努力實現執法的政治效果、紀法效果和社會效果相統一。

規范涉企執法的著力點是優化執法方式。優化執法方式是時代需要也是政策要求，其基本內涵是執法活動不僅要合法合規，而且要遵循比例原則追求合理合情，同時盡可能以行政相對人最容易接受乃至認可的方式實施。這就要求稅務部門在厘清法定職權職責邊界的基礎上，不斷創新拓展行政相對人對稅務執法的可接受度和認可度。一方面，要深入推行柔性執法，加快健全普遍輔導、個別提醒、重點執法、強調說理、自愿服從、征納和諧的“說理式”執法鏈條。另一方面，要探索深化“無感式”執法，以減少接觸、消弭沖突、促進共識為導向，依托云計算、風險管理模型等強化案頭分析，精準推送風險疑點，高效展開風險應對，努力使行政相對人對執法無感。

規范涉企執法的關鍵點是嚴格執法程序。嚴格執法程序是對執法工作的基本要求，要從權力制約和程序規范兩方面落實。一方面，要健全覆蓋執法主體、執法事項、具體實施等環節的一整套執法程序規范，并定期梳理執法主體和事項目錄，確保執法有據、主體適格、方式適度、程序嚴格。另一方面，要完善并嚴格實施規范執法的程序考量標準，對涉事企業合理確定檢查方式，對同一企業最大限度減少入企檢查頻次，對同一事項原則上不重復檢查，杜絕逐利檢查和任性檢查；要壓實規范管理責任，加強執法監督和考評問責，以執法責任倒逼提升執法程序的規范性。

規范涉企執法的支撐點是保障執法公平。保障執法公平是對執法的本質要求，其基本內涵是，規范執法的實質標準要體現執法公平，而且要盡可能實現程序公平和實體公平。一方面，執法活動中對不同的涉案企業，不得因其經濟屬性、規模大小、行業業態等情況而區別對待，要無差別地依法保障其各項權益。另一方面，在執法原則和規則適用上，要嚴格依法依規實行同事同辦，避免畸輕畸重；要規范適用行政裁量權基準，統一執法尺度，壓縮裁量空間。通過規范執法，不僅保障對涉事企業執法程序公平，而且保障對其作出的執法結果公平，努力以看得見的方式實現執法公平。

（作者系國家稅務總局湖南省稅務局公職律師、第四批全國稅務領軍人才、法學博士）