怎樣有效防范“購(gòu)物式裁定”？

本報(bào)記者 李雨柔 虞立教 通訊員 鐘亞暉

1月3日，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》刊發(fā)《跨層級(jí)跨省市，涉稅事項(xiàng)如何事先裁定？》一文，結(jié)合桐昆集團(tuán)的具體案例，介紹了浙江、江蘇稅務(wù)部門探索開(kāi)展跨區(qū)域稅收事先裁定的情況，引發(fā)讀者關(guān)注。有讀者關(guān)心：隨著各地稅務(wù)部門持續(xù)探索稅收事先裁定，相關(guān)案例越來(lái)越多。在此過(guò)程中，很有可能出現(xiàn)這樣一種情況：納稅人從多地裁定的結(jié)果中選擇最有利于自己的一個(gè)執(zhí)行。桐昆集團(tuán)稅收事先裁定帶來(lái)的一個(gè)重要啟示，就是基于征納雙方和相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的充分溝通，有助于有效防范“購(gòu)物式裁定”。

什么是“購(gòu)物式裁定”？

“‘購(gòu)物式裁定’是一種形象的說(shuō)法。”作為長(zhǎng)期從事稅收事先裁定制度研究的專家，吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)大企業(yè)稅收研究所副所長(zhǎng)吳東明告訴記者，“購(gòu)物式裁定”是荷蘭稅收事先裁定制度發(fā)展過(guò)程中的一個(gè)現(xiàn)象，指申請(qǐng)人按照既定規(guī)則，將同一事項(xiàng)遞交給不同地區(qū)稅務(wù)監(jiān)察員進(jìn)行事先裁定，并從中選擇對(duì)其最有利的裁定結(jié)果。

記者了解到，荷蘭稅收事先裁定制度的“前身”，是事先承諾。此類承諾屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的單方面行為，在荷蘭法律體系中沒(méi)有明確的界定，相關(guān)規(guī)定并不完善。“事先承諾”由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)提供，主要面向跨國(guó)企業(yè)，但并未對(duì)申請(qǐng)人做嚴(yán)格限制，引發(fā)了不少企業(yè)的關(guān)注，甚至一度出現(xiàn)“購(gòu)物式裁定”的現(xiàn)象。

當(dāng)時(shí)，荷蘭允許納稅人向不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出事先裁定申請(qǐng)。不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的公職人員及其組織的稅務(wù)專家，在經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)等方面具有不同背景，可能基于其不同的理解對(duì)同一裁定事項(xiàng)作出不同判斷。在具體實(shí)踐中，納稅人可以提出多個(gè)申請(qǐng)獲得多個(gè)裁定“承諾”，并從中選擇對(duì)其最為有利的“承諾”。“這樣的裁定過(guò)程，就像納稅人在購(gòu)物，不斷進(jìn)行選擇，直到獲得滿意的商品為止，因此這樣的裁定被稱為‘購(gòu)物式裁定’。”吳東明說(shuō)。

“購(gòu)物式裁定”不僅造成了公共資源的浪費(fèi)、降低了正常裁定處理的效率，而且嚴(yán)重削弱稅收事先裁定制度的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。為應(yīng)對(duì)這一局面，荷蘭將裁定處理機(jī)構(gòu)集中化，要求所有的裁定申請(qǐng)都由位于鹿特丹的企業(yè)納稅人/大公司地方辦事處集中受理處置，既阻止納稅人重復(fù)提交申請(qǐng)、提高了裁定效率，又能對(duì)申請(qǐng)事項(xiàng)作出相對(duì)統(tǒng)一的裁定結(jié)果，確保稅法適用的一致性。

各國(guó)如何避免“購(gòu)物式裁定”？

稅收事先裁定，是國(guó)際上解決稅收不確定問(wèn)題的常見(jiàn)舉措。目前，世界100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)已建立稅收事先裁定制度。為增強(qiáng)稅收事先裁定結(jié)果的一致性，各國(guó)稅務(wù)部門都開(kāi)展了不同的探索。

在澳大利亞，稅收事先裁定是澳大利亞稅務(wù)局對(duì)稅法如何運(yùn)用進(jìn)行解釋的方式，具體裁定類型包括公共裁定、產(chǎn)品裁定、同類別裁定和私人裁定。其中，私人裁定更接近于通常理解的稅收事先裁定，即稅務(wù)機(jī)關(guān)就申請(qǐng)人提出的特定事項(xiàng)的稅法適用問(wèn)題發(fā)布的有約束力的稅務(wù)建議。私人裁定由澳大利亞稅務(wù)局（ATO）負(fù)責(zé)處理，其職責(zé)相當(dāng)于我國(guó)的國(guó)家稅務(wù)總局。

“不同于澳大利亞，印度采取分設(shè)機(jī)構(gòu)、分類處理的方式開(kāi)展稅收事先裁定工作。雖然每個(gè)機(jī)構(gòu)的人員組成有所不同，但都體現(xiàn)出權(quán)威性和專業(yè)化的特點(diǎn)。”北京神州稅道稅務(wù)研究中心助理研究員倪凡告訴記者，印度稅務(wù)部門針對(duì)不同稅種，分別成立了直接稅事先裁定局、間接稅事先裁定局受理相應(yīng)的裁定申請(qǐng)，兩個(gè)事先裁定局均由中央政府組建并任免負(fù)責(zé)成員。由于貨勞稅在印度具有較為重要的地位，印度單獨(dú)成立了貨勞稅事先裁定局，由一名中央貨勞稅官員和一名州貨勞稅官員組成，每個(gè)州都需要設(shè)立一個(gè)貨勞稅事先裁定局和一個(gè)貨勞稅事先裁定上訴局。

與多數(shù)設(shè)立稅收事先裁定制度的國(guó)家不同，瑞士的稅收事先裁定制度沒(méi)有統(tǒng)一完整的法律框架，其行政法規(guī)中也沒(méi)有對(duì)這一制度作出具體規(guī)定，僅在聯(lián)邦增值稅法中對(duì)聯(lián)邦稅收裁定作了零星規(guī)定。但是，沒(méi)有法律規(guī)定并未阻礙稅收事先裁定制度在瑞士的發(fā)展，反而因其具有較強(qiáng)的靈活性被較為廣泛地運(yùn)用。

在瑞士，各地稅務(wù)局因地制宜，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況對(duì)稅收事先裁定作出規(guī)定。其中，格勞賓登州對(duì)跨州交易的稅收事先裁定作了特別規(guī)定，以避免“購(gòu)物式裁定”。對(duì)于跨州交易，申請(qǐng)人應(yīng)向稅務(wù)登記所在州遞交首份裁定申請(qǐng)，在得到該州的批準(zhǔn)后，申請(qǐng)人可以向其余相關(guān)州再次遞交裁定申請(qǐng)，取得其他州對(duì)于稅務(wù)登記所在州所作裁定意見(jiàn)的同意。如果其他州對(duì)稅務(wù)登記所在州的事先裁定結(jié)果存在異議，則裁定結(jié)果在該州沒(méi)有約束力。

中國(guó)應(yīng)該采取哪些措施？

“從其他國(guó)家的實(shí)踐和探索來(lái)看，確定統(tǒng)一的稅收事先裁定受理機(jī)構(gòu)，是避免‘購(gòu)物式裁定’的有效方式之一。”吳東明結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況分析，雖然我國(guó)暫未形成全國(guó)統(tǒng)一的稅收事先裁定制度，但是京津冀、長(zhǎng)三角、珠三角、東北四省一市、成渝地區(qū)雙城經(jīng)濟(jì)圈等區(qū)域性協(xié)調(diào)機(jī)制，為跨區(qū)域稅收事先裁定提供了重要的制度基礎(chǔ)。值得一提的是，長(zhǎng)三角地區(qū)已經(jīng)形成了跨區(qū)域大企業(yè)稅收事先裁定協(xié)調(diào)機(jī)制，進(jìn)一步明確了跨區(qū)域稅收事先裁定的工作規(guī)則及流程。

國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局第一稅務(wù)分局局長(zhǎng)葛向紅介紹，浙江、江蘇兩地稅務(wù)部門與桐昆集團(tuán)跨省稅收事先裁定的達(dá)成，正是依托長(zhǎng)三角大企業(yè)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)協(xié)調(diào)工作機(jī)制。不僅如此，隨著長(zhǎng)三角跨區(qū)域大企業(yè)稅收事先裁定協(xié)調(diào)機(jī)制的推出，基于對(duì)桐昆集團(tuán)跨省稅收事先裁定的探索，浙江、江蘇兩地稅務(wù)部門繼續(xù)合作，同新鳳鳴集團(tuán)股份有限公司簽訂稅收事先裁定備忘錄，通過(guò)事前解決企業(yè)跨區(qū)域投資涉稅難題，助力企業(yè)打造完整產(chǎn)業(yè)鏈，助推長(zhǎng)三角區(qū)域一體化發(fā)展。

同時(shí)，近年來(lái)，我國(guó)稅務(wù)部門探索優(yōu)化“總對(duì)總”服務(wù)和管理模式，結(jié)合集團(tuán)企業(yè)管控特點(diǎn)明確差異化服務(wù)和管理舉措，發(fā)揮總部對(duì)集團(tuán)整體的管控優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而提高大企業(yè)稅收服務(wù)和管理的針對(duì)性、有效性。在這一模式下，有稅收事先裁定需求的集團(tuán)企業(yè)，可由集團(tuán)總部向其所在地大企業(yè)稅收服務(wù)和管理部門提出申請(qǐng)，該部門將牽頭與其他地區(qū)稅務(wù)部門溝通協(xié)作，為企業(yè)出具較為統(tǒng)一的裁定結(jié)果，既便于企業(yè)操作，也有助于避免“購(gòu)物式裁定”。

吳東明建議集團(tuán)企業(yè)，應(yīng)進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)集團(tuán)內(nèi)涉稅事項(xiàng)的了解和管控，對(duì)于影響重大、涉及諸多成員企業(yè)的共性問(wèn)題，由集團(tuán)總部向省級(jí)稅務(wù)部門提交稅收事先裁定申請(qǐng)，提高裁定層級(jí)，推動(dòng)裁定結(jié)果在更廣的范圍內(nèi)適用。