探尋云夢秦簡中的賦稅密碼

楊進平 眾禾

11月4日，在湖北孝感市云夢縣博物館，習近平總書記參觀了云夢出土秦漢簡牘展，詳細了解簡牘內容、歷史文化價值和保護研究情況。

云夢縣博物館

1975年11月，云夢縣興修水利工程時，在一片名為睡虎地的農田地帶意外發現了12座古墓，經考古發掘確認是秦代墓葬。其中，11號秦墓出土了1155枚竹簡，內容超過4萬字。

后經考證，云夢秦簡的主人叫“喜”，生于秦昭王四十五年（公元前262年）。“喜”因繼承父親爵級資格，曾擔任過基層官吏，還三次從軍，于秦始皇三十年（公元前217年）去世。這期間，他親歷了秦始皇從親政到統一六國的過程。

出土的秦簡是“喜”生前在日常工作中抄錄的有關法律文書，可分為10部分內容，包括《秦律十八種》《效律》《秦律雜抄》《法律答問》等，涉及秦代的政治、經濟、文化和軍事等領域，是我國迄今發現最早、較為完整的法典。通過解碼這些秦簡，我們也得以一窺秦代建立大一統王朝前后的稅收制度及細節。

農業與人口：大一統的稅收基本盤

秦代的稅賦名目繁多，包括田租、田租附加稅、人頭稅、關市稅和貨物資源稅等。出土的睡虎地秦簡中，《秦律十八種》秦簡共202枚，包括《田律》《廄苑律》《倉律》《金布律》《關市律》等18種律法文件，其中有大量與稅收相關的內容。

秦代賦稅以田租、芻藁（牧草和秸稈）等稅種為主要稅種。根據《田律》記載，芻藁稅是田租附加稅，以束為單位征收。當時，牛、馬是交通和戰爭中必不可少的畜力，各級政府飼養了大量牲畜，需要用草料，加之莊稼秸稈在建筑工事中也被廣泛使用，因此芻藁成為重要的戰略物資。國家強制民眾按照分配到的田地數量，每頃繳芻三石（一石約120斤，秦一斤約為今天的半斤），藁二石。

《田律》規定，按土地肥沃程度、地理位置等將土地分為6個等級，征收田租時會根據土地等級確定不同的征收率，體現了一定程度的稅收公平原則。若遭遇旱澇、蝗蟲等自然災害，莊稼受損嚴重，地方官員需及時向上級匯報受災面積和損失程度等，上級政府會根據實際災情對田租等賦稅進行相應減免或調整，以減輕受災百姓負擔，助其恢復生產。

《倉律》則記載了規定稅收如何入庫的制度法令。“入禾稼、芻、藁，軌為籍，上內史”，意思是谷物、芻藁入倉，就要登記到簿籍上，上報內史。這些實物稅收都以一萬石為單位儲藏入倉，由縣令、縣丞和倉庫主管人員、鄉主管人員共同封倉，可見當時稅收收入的管理已經比較嚴格。

秦代人頭稅主要有口錢、算賦兩種，征收對象為以家庭為基礎的戶籍人口。口錢是7歲以上、14歲以下的未成年人繳的人頭稅，每人每年繳納23錢。算賦則是15歲以上、60歲以下的成年人繳納的人頭稅，算賦每人每年繳納120錢。根據《金布律》記載，官府按貨幣形式征收口錢和算賦時，每1000錢裝為一畚（蒲草編制的容器），用主管官員的官印封緘保存。

春秋戰國時期，各諸侯國用賦稅和徭役將土地、人口等資源轉變為國家實力，發展農業、繁衍人口因此尤為重要。秦國根據國家發展需要調整稅制，建立了在當時較為先進的賦稅制度和徭役制度，農業經濟迅猛發展，使秦國國力迅速壯大，最終統一六國，成為我國歷史上第一個大一統的封建王朝。

然而賦稅有度，過猶不及。在秦國，秦人從出生那年起，就要繳人頭稅。百姓家有人去世，因為可以少繳一份人頭稅，鄰居都會來道賀；而家里生了孩子，則要多繳一份人頭稅，鄰居就會來安慰。

秦始皇統一六國建立秦朝后，初生的國家未及時休養生息，反而更加橫征暴斂。農民向政府繳納的稅賦，占到土地常年收獲量的2/3左右。秦朝全國2000萬左右人口中，常年有1/5的人口被強迫服兵役和勞役。過于沉重的賦稅將百姓推向了崩潰的邊緣，成為導致秦朝滅亡的一個重要原因。

關市之征和山澤之利：秦代的重要稅源

除了對農業生產和家庭人口征稅外，秦代還有關稅、市租等商業稅，對鹽、鐵等征收的貨物資源稅等。

自春秋戰國以來，各諸侯國的商業迅速發展，大量行商坐賈在市場交易，國家開始對商品買賣征收商業稅，這就是關市之征。秦獻公七年（公元前378年），秦國“初行為市”，開始在城市中設立市場，并安排官員管理市場、征收稅款，關市之征逐漸成為“常征”，此后一直是國家財政的一個重要來源。

貨物資源稅則主要是對鹽、鐵、酒、肉等產品征收的稅。秦穆公時期，秦國就開始對鹽征稅，到商鞅變法時，征稅產品范圍擴大到酒、肉、鐵等。《商君書·墾令》中提到，當時的酒肉本來就比較貴，對其征稅，相當于現代的消費稅、屠宰稅，并且稅款能達到商品成本的10倍之多。設定如此高的稅率，目的是通過稅收調節商賈從事酒肉貿易的數量，提高酒肉價格，讓老百姓少喝酒、少吃肉，既能保護糧食和牲畜，也能促進農業生產。

秦代，鹽、鐵是被嚴格管制的產品，只能官方生產銷售，寓稅于價，通過收價內稅的方式，提高鹽鐵定價，增加稅收收入。秦漢時期，山海池澤等自然資源皆屬官方所有，其產生的經濟利益皆由皇室支配，即“山海之利，廣澤之畜，天地之藏也，皆宜屬少府”，這些收入也成為朝廷的重要收入來源。

《法律答問》：通俗易懂的“司法解釋”

《法律答問》共210枚竹簡，采用答問形式對秦律中的某些條文、術語及其出臺意圖作出明確的解釋。

秦國商鞅變法后，改“井田制”為“授田制”，國家按每戶100畝田地的標準，將田地租給農民耕種并收取田租。由于稅賦負擔沉重，當時普遍存在通過隱匿田地和人口“逃稅”的現象。

《法律答問》中就記載了一個具體案例。一位官員已經向農民收取了田租和芻藁稅，但私下卻將稅收收入截留，向上級瞞報了應納稅賦的農田數量，侵占了國家財產。為此，地方司法機關向中央司法機關請示：鄉里主管征收賦稅的官員隱匿百姓田地而百姓不知情，是否應當論罪？如果要論罪，應以匿田罪論處還是以別的罪名？中央司法機關的回答是：已向百姓收取田賦而不上報的，就按照匿田罪論處；未收田賦也沒有上報的，不按匿田罪論處。

秦孝公十二年（公元前350年），為增加戶稅（以家庭為單位征收的稅）收入，商鞅在第二次變法中頒布《分戶令》，規定一個家庭的基本構成是戶主夫妻和未成年子女，禁止一個家庭有多個成年男子共同居住，男子成年后必須另立門戶，使家庭小型化從而增加戶數。《分戶令》還規定，凡一戶之中有兩個以上兒子到立戶年齡而不分居的，要加倍征收戶稅。

譬如說，一家5口人，即父母和兄弟3人，兄弟3人分別為17歲、20歲、23歲，那么按照秦律，就得分割為4戶，分別承擔官府攤派的戶賦和徭役。

《法律答問》中也記載了一條與戶稅相關的問答解釋。什么樣的行為要被判作匿戶（隱匿戶口）罪和敖童弗傅罪（適齡青年不在傅籍上登記）？答曰：不按照朝廷的要求登記戶口，藏匿家中人口數的行為應當判匿戶罪。年滿15歲的青少年不進行傅籍登記，逃避徭役、不交戶賦的行為應當判敖童弗傅罪。可見，當時國家對人口及其相關稅收極為重視，藏匿稅源的情況也比較普遍，因而《法律答問》進行了詳細的“司法解釋”。

《效律》：2000年前的賦稅監督律法

云夢秦簡中的《效律》詳細規定了核驗各級官府物資賬目的一系列律法制度，是秦代關于監督檢查中央和地方國庫賦稅財物的成文律法。

《效律》原文只有1600多字，雖未標明類目條款，但律文內容簡明嚴密，實際形成了30個比較明晰的法律條目，是了解秦代賦稅監督律法的一手文獻資料。賦稅監督的對象涵蓋秦代賦稅的各種實物形態，如糧食、牛馬、皮革、武器軍需等財物。

從法律適用范圍看，《效律》明確了規范的對象為“都官和縣”，即適用于中央、郡等層級的行政官衙以及縣級政權。在同一官府，負責管理官倉的佐、吏免職或調任時，官嗇夫（縣令所屬各專職嗇夫的通稱）必須同離職的吏一起核驗倉內財賦數量，向新任的吏交代情況。

比如，賦稅衡量工具衡石、斗、斤和鈞等度量衡，如果不符合標準，《效律》也規定為違法行為，負責管理使用度量衡的官府負責人會受到相應處罰。其中，衡石不準確、誤差在16兩以上的，罰負責的嗇夫一甲（即與一套鎧甲價值相等的財物）；不滿16兩而在8兩以上的，則罰一盾（即與一個盾牌價值相等的財物）。

《效律》中一共有6個條目與稅糧的入庫管理有關，規定了負責稅糧管理的官員在稅糧入庫出庫、貯藏保管、信息上報和官員離任交接等方面的法律義務，以及違反法律的定罪標準。比如，因糧倉失修導致糧食腐壞，無法食用的糧食如果不滿百石，負責的嗇夫要受到斥責；如果超過一百石不滿一千石，嗇夫要被罰一甲；超過一千石，則罰兩甲。此外，該官府嗇夫和眾吏還要一起賠償腐壞的糧食。

秦律中的賦稅條文對后世稅收制度產生了重要影響。漢承秦制，在賦稅制度方面，表現尤為明顯。凡秦已實行的稅制，漢代均繼續實行。宋代的魚鱗冊和黃冊，繼承了秦代對土地和人口等課稅對象進行詳細登記，以法律明確稅目、稅率及征收辦法的做法。唐初的租庸調制、中唐的兩稅法，以及明清的一條鞭法和攤丁入畝等制度，都是在秦代律法的基礎上，根據時代發展和社會經濟狀況進行的變革與調整。

云夢秦簡填補了后世對秦統一六國前后具體法律條文記載的空白，它們雖在地下沉睡了2000多年之久，其賦稅律法中關于稅收法定原則、強化稅收監管力度、嚴懲逃稅行為等思想卻非常先進。探尋秦簡中的賦稅密碼，對今天的我們仍有借鑒意義。

（作者單位：國家稅務總局孝感市稅務局、國家稅務總局湖北省稅務局）