敲開(kāi)“咨詢業(yè)務(wù)”外殼　露出違法虛開(kāi)真面目

作者：梁婭 劉冰 本報(bào)記者 張?chǎng)H翼

對(duì)涉案企業(yè)初步核查結(jié)果顯示，兩家企業(yè)在人員構(gòu)成、日常管理和業(yè)務(wù)開(kāi)展等方面，均與同類型管理咨詢服務(wù)企業(yè)不同，其行跡似乎別有目的。

日前，廣西南寧市中級(jí)人民法院開(kāi)庭審理了南寧T公司、X公司不服南寧鐵路運(yùn)輸法院行政判決上訴案件。法院經(jīng)過(guò)審理后認(rèn)為：稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定T公司和X公司在沒(méi)有真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況下分別對(duì)外虛開(kāi)122份、142份增值稅專用發(fā)票證據(jù)充分、事實(shí)清楚；稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處理決定適用法律正確，程序合法；一審法院審理案件后作出支持稅務(wù)機(jī)關(guān)處理決定的判決無(wú)誤，依法駁回T公司、X公司上訴請(qǐng)求，維持原判。

公安機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來(lái)違法線索

2021年11月，國(guó)家稅務(wù)總局南寧市稅務(wù)局第一稽查局（以下簡(jiǎn)稱第一稽查局）收到一份來(lái)自南寧市公安局的案件線索移送函。來(lái)函稱，在偵辦一起案件時(shí)，公安機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)匾患颐麨镠公司的企業(yè)涉嫌虛構(gòu)管理咨詢業(yè)務(wù)、接受上游T公司、X公司兩家企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。來(lái)函還附帶了相關(guān)涉案人員詢問(wèn)筆錄，以及T公司、X公司的部分銀行流水等證據(jù)資料。

公安機(jī)關(guān)在來(lái)函中稱，在案件調(diào)查過(guò)程中，涉案人員李某、林某等人在詢問(wèn)中均表示，T公司、X公司與受票方H公司之間，沒(méi)有發(fā)生發(fā)票信息中顯示的管理咨詢業(yè)務(wù)，H公司接受兩家公司發(fā)票只是用于賬目處理。公安機(jī)關(guān)認(rèn)為，現(xiàn)有證據(jù)表明，3家企業(yè)具有虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票重大嫌疑，因此將線索證據(jù)移交稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。

接到公安機(jī)關(guān)移交線索后，第一稽查局立即組織檢查人員成立檢查組，對(duì)T公司、X公司涉嫌虛開(kāi)發(fā)票立案調(diào)查。

檢查人員了解到，兩家公司主要從事技術(shù)咨詢服務(wù)、管理咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)。企業(yè)設(shè)立時(shí)間相近，T公司2019年8月成立，法定代表人趙某；X公司同年9月成立，稅務(wù)登記信息顯示企業(yè)法定代表人和辦稅員均為王某。

從企業(yè)申報(bào)和開(kāi)票情況看，兩家企業(yè)成立后業(yè)務(wù)單一，僅向H公司提供過(guò)管理咨詢服務(wù)，并只向H公司一家企業(yè)開(kāi)具過(guò)發(fā)票。兩家企業(yè)共向H公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票264份，涉及金額2185萬(wàn)元。除開(kāi)票相關(guān)時(shí)間段申報(bào)繳納少量稅款外，兩家企業(yè)其余時(shí)間均為零申報(bào)。

從進(jìn)項(xiàng)上看，兩家企業(yè)的上游企業(yè)也相同，均是J咨詢公司和S咨詢公司。檢查期內(nèi)，J公司共向兩家企業(yè)開(kāi)具55份增值稅普通發(fā)票，涉及金額950萬(wàn)元。S公司向兩家涉案企業(yè)開(kāi)具2份增值稅專用發(fā)票，涉及金額350萬(wàn)元；開(kāi)具55份增值稅普通發(fā)票，涉及金額550萬(wàn)元。

檢查人員仔細(xì)分析公安機(jī)關(guān)移送涉案線索材料和涉案人員筆錄信息，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)比較特別的情況：T公司法定代表人趙某竟是涉案人員李某的母親；X公司法定代表人兼辦稅員王某，則與李某是來(lái)往密切的校友關(guān)系。

檢查人員經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，T公司、X公司兩家公司成立過(guò)程中的相關(guān)事項(xiàng)均由李某操辦，并且企業(yè)的事務(wù)也由李某處理，趙某和王某均沒(méi)有參與公司事務(wù)，李某是兩家公司的實(shí)際控制人。

企業(yè)人員情況和運(yùn)營(yíng)調(diào)查顯示，兩家企業(yè)在人員構(gòu)成、日常管理和業(yè)務(wù)開(kāi)展等方面，均與同類管理咨詢服務(wù)企業(yè)不同，其行跡似乎有著比較刻意的目的。結(jié)合以往虛開(kāi)案件查辦經(jīng)驗(yàn)，檢查組認(rèn)為，從初步核查結(jié)果看，涉案企業(yè)實(shí)控人存在以親屬和朋友名義設(shè)立、操控企業(yè)，進(jìn)行虛假經(jīng)營(yíng)的重大嫌疑。

上下游核查真相浮現(xiàn)

此時(shí)李某和相關(guān)涉案人員已被公安機(jī)關(guān)控制。

為了盡快查清兩家企業(yè)是否具有虛開(kāi)發(fā)票違法行為，檢查組決定對(duì)T公司、X公司與上下游企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，以及企業(yè)間資金流轉(zhuǎn)情況實(shí)施調(diào)查，核實(shí)其涉票業(yè)務(wù)真實(shí)性。

檢查人員首先對(duì)T公司、X公司兩家企業(yè)的上游開(kāi)票企業(yè)J公司和S公司實(shí)施了核查，并對(duì)相關(guān)企業(yè)人員進(jìn)行了針對(duì)性詢問(wèn)。經(jīng)核實(shí)，J公司、S公司雖然向兩家涉案企業(yè)開(kāi)具了名目為咨詢服務(wù)的發(fā)票，但從未向兩家企業(yè)提供過(guò)相應(yīng)的咨詢服務(wù)，兩家上游企業(yè)向T公司、X公司開(kāi)具的110份增值稅普通發(fā)票、2份增值稅專用發(fā)票均為虛開(kāi)發(fā)票。

相關(guān)資金流核查也佐證了4家企業(yè)業(yè)務(wù)虛假這一情況。檢查人員發(fā)現(xiàn)，T公司、X公司向J公司、S公司對(duì)公賬戶支付“咨詢服務(wù)”費(fèi)、兩家上游公司開(kāi)票后不久，相關(guān)資金即由J公司、S公司的對(duì)公賬戶轉(zhuǎn)入了相關(guān)人員個(gè)人賬戶，接著這些款項(xiàng)很快轉(zhuǎn)入了T公司、X公司實(shí)際控制人李某個(gè)人賬戶，最終均轉(zhuǎn)回了T公司和X公司對(duì)公賬戶，完成了資金回流。

隨后，檢查組對(duì)T公司、X公司的下游受票企業(yè)H公司實(shí)施調(diào)查。檢查人員調(diào)閱了企業(yè)賬簿、憑證等經(jīng)營(yíng)資料，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行仔細(xì)核查，未發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有接受T公司、X公司提供管理咨詢服務(wù)的跡象，H公司也無(wú)法提供相關(guān)證明。

檢查組約談了H公司財(cái)務(wù)總監(jiān)田某，在向田某出示李某等人言證等相關(guān)證據(jù)的同時(shí)，對(duì)田某進(jìn)行了稅法宣傳。經(jīng)過(guò)檢查人員耐心說(shuō)服，最終田某道出了實(shí)情：原來(lái)，在李某、張某、陳某等人居中聯(lián)絡(luò)和撮合下，H公司的上級(jí)公司L開(kāi)發(fā)有限公司拿到了某房產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，按照約定，L開(kāi)發(fā)有限公司須向李某等人支付“項(xiàng)目中介費(fèi)”，但L開(kāi)發(fā)公司表示，李某等人必須提供與“項(xiàng)目中介費(fèi)”金額相同的發(fā)票給企業(yè)，以便財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行賬目處理。于是，李某策劃成立了T公司和X公司，虛構(gòu)管理咨詢業(yè)務(wù)，并向L開(kāi)發(fā)公司下屬企業(yè)H公司虛開(kāi)了264份增值稅專用發(fā)票，L開(kāi)發(fā)有限公司則通過(guò)H公司，在收到發(fā)票后向李某等人支付了“項(xiàng)目中介費(fèi)”。

事實(shí)清楚、程序無(wú)誤，依法處理獲支持

至此，案件真相大白。李某等人為了獲得“項(xiàng)目中介費(fèi)”，沒(méi)有采取由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票等方式，向L開(kāi)發(fā)有限公司合法合規(guī)地提供發(fā)票，而是為了少繳稅款動(dòng)了虛開(kāi)發(fā)票的心思。

結(jié)束調(diào)查取證工作后，針對(duì)核查確認(rèn)的企業(yè)違法事實(shí)，第一稽查局依法作出稅務(wù)處理決定：T公司、X公司對(duì)外開(kāi)具的264份增值稅專用發(fā)票，屬于在未發(fā)生真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的情況下，為他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的發(fā)票，依法認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票；針對(duì)T公司、X公司虛開(kāi)發(fā)票違法行為，分別處罰款11萬(wàn)元，并沒(méi)收違法所得。

收到稅務(wù)機(jī)關(guān)處理決定后，兩家涉案企業(yè)的實(shí)控人李某對(duì)處理決定提出了異議，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)T公司、X公司兩家企業(yè)開(kāi)票業(yè)務(wù)的定性與實(shí)際情況不符、稅務(wù)處理意見(jiàn)不妥，于是委托親屬向南寧市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議，要求撤銷第一稽查局作出的稅務(wù)處理決定。

南寧市稅務(wù)局受理后，認(rèn)為該案證據(jù)需要完善，要求第一稽查局對(duì)案件進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)查，充實(shí)完善證據(jù)，重新審視違法事實(shí)確認(rèn)等案件查辦程序，以確保處理決定無(wú)誤。

遵照南寧市稅務(wù)局復(fù)議意見(jiàn)，第一稽查局對(duì)案件進(jìn)行了補(bǔ)充調(diào)查：與公安部門(mén)協(xié)作，對(duì)X公司法定代表人王某等人進(jìn)行了補(bǔ)充詢問(wèn)，完善了涉案相關(guān)人員的筆錄和言證；補(bǔ)充采集了李某等人居中牽線開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，以及L公司、H公司按照與李某等人約定支付“項(xiàng)目中介費(fèi)”的相關(guān)證據(jù)資料。在補(bǔ)充查證進(jìn)一步完善證據(jù)鏈、對(duì)案件進(jìn)行復(fù)核，并在處理決定書(shū)中補(bǔ)充增加相關(guān)證據(jù)內(nèi)容后，第一稽查局再次向涉案企業(yè)送達(dá)稅務(wù)處理決定書(shū)。

接到稅務(wù)機(jī)關(guān)處理決定后，李某仍對(duì)處理意見(jiàn)有異議，向南寧市稅務(wù)局再次提出行政復(fù)議。南寧市稅務(wù)局受理后，依法作出復(fù)議決定，認(rèn)為該案各項(xiàng)證據(jù)充足，違法事實(shí)清楚，第一稽查局的處理意見(jiàn)依據(jù)正確，內(nèi)容適當(dāng)，予以支持。

接到復(fù)議結(jié)果后，李某不服，隨后委托親屬向南寧鐵路運(yùn)輸法院提起行政訴訟。法院審理案件后認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律法規(guī)正確，執(zhí)法程序無(wú)誤，依法駁回原告訴訟請(qǐng)求。李某對(duì)一審法院判決不服，隨后向南寧市中級(jí)人民法院提起上訴。南寧市中級(jí)人民法院審理案件后，依法作出維持原判的判決。由于涉及虛開(kāi)金額較大，已涉及刑事犯罪，目前該案已移交公安機(jī)關(guān)處理。

■稅案評(píng)析

加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作，凝聚打擊合力

作者：國(guó)家稅務(wù)總局南寧市稅務(wù)局副局長(zhǎng)　王鴻雁

本案是一起較為典型的企業(yè)虛構(gòu)業(yè)務(wù)、對(duì)外虛開(kāi)發(fā)票涉稅違法案件。涉案人員以親友名義設(shè)立企業(yè)，虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，在沒(méi)有真實(shí)提供管理咨詢服務(wù)的情況下，向下游企業(yè)虛開(kāi)大量增值稅專用發(fā)票。

本案案源來(lái)自公安機(jī)關(guān)移交線索。檢查人員以此為基礎(chǔ)，在隨后的辦案過(guò)程中，與公安等部門(mén)在信息交換和取證方面加強(qiáng)協(xié)作、深挖細(xì)查，最終確認(rèn)了涉案企業(yè)違法事實(shí)。涉稅違法打擊和稽查案件查處實(shí)踐表明，因檢查權(quán)限、手段等限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)查辦案件時(shí)，在線索獲取、證據(jù)搜集等方面常會(huì)遇到一些阻礙和困難，影響辦案進(jìn)程，如能與公安、海關(guān)、審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)加強(qiáng)協(xié)作，有效集合部門(mén)資源，則可提高辦案效能、加快辦案進(jìn)程。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合涉稅違法犯罪特點(diǎn)和打擊需求，完善與相關(guān)部門(mén)的協(xié)作機(jī)制，在信息交換、線索分析和取證等方面加強(qiáng)協(xié)作，以持續(xù)提升虛開(kāi)等涉稅違法案件查處效率和打擊精準(zhǔn)度。

本案查處歷時(shí)兩年多時(shí)間，中間經(jīng)歷了兩次行政復(fù)議和兩次行政訴訟，一審和二審法院均支持了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定。這一最終結(jié)果的取得，與涉案稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政、審慎執(zhí)法密切相關(guān)。遵照南寧市稅務(wù)局的復(fù)議決定，辦案單位作了充分的補(bǔ)充調(diào)查和違法事實(shí)認(rèn)定工作：進(jìn)一步豐富言證物證，完善證據(jù)鏈條；依法審視辦案程序，再次對(duì)涉案企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票的違法事實(shí)予以確認(rèn)。由于核查取證扎實(shí)、適用法律無(wú)誤、辦案程序無(wú)瑕疵，辦案單位作出的處理決定，得到了司法部門(mén)的支持，最終使案件的查處工作圓滿落幕。