“定期清理”難掩違法痕跡

作者：煜寧 毛阿蓉

電腦“中毒”歷史經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)丟失、紙質(zhì)賬簿檢查未見異常，在現(xiàn)場(chǎng)核查出師不利的情況下，檢查人員并未放棄，繼續(xù)仔細(xì)查閱著涉案企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)憑證和資料，這時(shí)，文件柜中一份購(gòu)銷合同引起了他們的注意……

近期，國(guó)家稅務(wù)總局嘉興市稅務(wù)局第一稽查局（以下簡(jiǎn)稱第一稽查局）根據(jù)舉報(bào)線索，查處一起企業(yè)隱匿銷售收入偷逃稅款案件。涉案企業(yè)L燈具公司在2020年至2022年期間，采取股東及其親屬個(gè)人銀行賬戶收取款項(xiàng)的方式，共隱匿銷售收入2200余萬(wàn)元未依法申報(bào)納稅。針對(duì)企業(yè)違法行為，第一稽查局依法對(duì)其作出追繳稅費(fèi)500余萬(wàn)元、加收滯納金并處罰款的處理決定。

舉報(bào)信息牽出疑點(diǎn)企業(yè)

2023年10月，第一稽查局收到舉報(bào)線索稱：當(dāng)?shù)匾患颐麨長(zhǎng)燈具公司的企業(yè)，在采購(gòu)原材料、銷售產(chǎn)品時(shí)均使用個(gè)人銀行賬戶收付款項(xiàng)，并通過(guò)部分銷售款項(xiàng)不入賬的方式，隱匿了大量銷售收入未依法申報(bào)，存在偷逃稅款違法行為。舉報(bào)人還提供了L燈具公司部分原材料收貨單據(jù)、企業(yè)法定代表人個(gè)人收款賬戶等相關(guān)資料。

第一稽查局收到舉報(bào)信息后，認(rèn)為線索指向明確、可信度較高，于是組織檢查人員對(duì)L燈具公司涉稅情況開展了案頭分析。

檢查人員查詢征管系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)，L燈具公司2020年至2022年年均營(yíng)業(yè)收入近1億元，但其年均繳納的企業(yè)所得稅卻只有10萬(wàn)元，稅負(fù)率僅為0.1％，遠(yuǎn)低于行業(yè)同類企業(yè)平均稅負(fù)水平。此外，從銷售數(shù)據(jù)看，該企業(yè)2022年?duì)I業(yè)收入比2021年大幅下滑，下降了20％，2022年銷售額因此比上年減少了約2000萬(wàn)元。從經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)看，該企業(yè)當(dāng)年并未發(fā)生退貨、壞賬等經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。2022年當(dāng)?shù)責(zé)艟呤袌?chǎng)產(chǎn)銷兩旺，但該公司銷售收入?yún)s銳減，似乎并不符合經(jīng)營(yíng)常理。

結(jié)合舉報(bào)信息，檢查人員查詢了L燈具公司的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)舉報(bào)信息中提及的企業(yè)原材料供應(yīng)商從未向該企業(yè)開具過(guò)發(fā)票。這一情況表明，如果該企業(yè)采購(gòu)原材料時(shí)使用個(gè)人賬戶付款并且未取得發(fā)票，在無(wú)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況下，企業(yè)大概率存在不開票對(duì)外銷售產(chǎn)品情況，那么該企業(yè)極有可能存在舉報(bào)信息中所稱的采用個(gè)人賬戶收取銷售款，隱匿收入逃避納稅情形。

綜合案頭分析情況，檢查人員認(rèn)為，L燈具公司具有隱匿銷售收入逃避納稅重大嫌疑。為避免稅款流失，第一稽查局迅速組織人員成立檢查組，對(duì)該企業(yè)立案檢查。

8份內(nèi)容異常的銷售合同

按照以往涉稅違法案件核查經(jīng)驗(yàn)，如果涉案企業(yè)存在“體外循環(huán)”、隱匿銷售收入的違法行為，相關(guān)企業(yè)除“明面”上的賬目和核算資料之外，一般都會(huì)采取構(gòu)建“賬外賬”或另存一份運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)的方式，用來(lái)記錄真實(shí)的企業(yè)收支情況。

因此，檢查組決定首先對(duì)L燈具公司實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)核查，尋找企業(yè)“賬外賬”和其他企業(yè)隱匿收入的線索證據(jù)。檢查人員兵分兩路：一組人員負(fù)責(zé)查閱和拷貝企業(yè)電子運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，另一組人員負(fù)責(zé)調(diào)取紙質(zhì)賬冊(cè)資料。

但在現(xiàn)場(chǎng)核查過(guò)程中，檢查人員卻發(fā)現(xiàn)，L燈具公司財(cái)務(wù)部門辦公電腦中，竟然沒(méi)有2023年8月之前的任何經(jīng)營(yíng)資料和數(shù)據(jù)。對(duì)此，企業(yè)法定代表人張某解釋稱，此前企業(yè)辦公電腦曾經(jīng)感染過(guò)病毒，在查殺處理病毒的過(guò)程中，以往年度的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)均不慎丟失，為此他還處罰了相關(guān)人員。

企業(yè)電子經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)核查遇阻，檢查組隨即加大企業(yè)紙質(zhì)賬簿資料的核查力度，但從中卻并未發(fā)現(xiàn)有價(jià)值線索。在此情況下，鍥而不舍的檢查人員仍未放棄，繼續(xù)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)憑證等經(jīng)營(yíng)資料進(jìn)行仔細(xì)核查。

在此過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)室文件柜中的一份購(gòu)售合同中的付款條款引起了檢查人員的注意。在這份合同中，該企業(yè)與客戶約定，通過(guò)一個(gè)名為周某的個(gè)人銀行賬戶收取產(chǎn)品銷售款——這一情況與舉報(bào)線索吻合。

檢查人員立即對(duì)張某進(jìn)行詢問(wèn)，面對(duì)銷售合同，張某承認(rèn)，企業(yè)確實(shí)存在部分不開票銷售業(yè)務(wù)。有客戶表示可以不開發(fā)票，但要求企業(yè)以較低的價(jià)格銷售產(chǎn)品。在與這類客戶交易時(shí)，為了結(jié)算方便，雙方簽訂合同約定通過(guò)張某親屬周某的個(gè)人賬戶收取銷售款。張某承認(rèn)，這些通過(guò)親屬周某個(gè)人銀行賬戶收取的銷售款確實(shí)未入賬，也未申報(bào)納稅。張某表示，一定按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求整改，補(bǔ)繳稅款。

隨后，張某拿出了8份雙方約定通過(guò)周某個(gè)人賬戶收款的合同，共涉及銷售收入28萬(wàn)元。張某稱，企業(yè)的其他銷售業(yè)務(wù)均無(wú)問(wèn)題，相關(guān)收入均依法進(jìn)行了納稅申報(bào)。

檢查年度企業(yè)果真只有這8份合同涉及的28萬(wàn)元銷售收入未依法申報(bào)嗎？雖然突擊檢查有所收獲，但結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)核查的跡象和舉報(bào)線索，檢查人員認(rèn)為該企業(yè)的涉稅疑點(diǎn)仍未消除。

少繳稅款的隱秘安排

檢查組研討案情后決定改變核查主攻方向，從涉案的個(gè)人賬戶收款行為入手，追蹤核查，尋找更多涉案企業(yè)隱匿收入的線索和證據(jù)。

檢查人員依法調(diào)取檢查期內(nèi)周某的個(gè)人銀行賬戶流水進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)有大量單位和個(gè)人向其賬戶匯款，數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)28萬(wàn)元。這些匯款絕大部分都備注了“貨款”信息，而這些款項(xiàng)，隨后均轉(zhuǎn)入張某和其配偶李某的個(gè)人銀行賬戶。檢查人員循跡追蹤，調(diào)取并核查了張某和李某的個(gè)人銀行賬戶流水，發(fā)現(xiàn)檢查期內(nèi)兩人賬戶也均收取過(guò)大量備注信息為“貨款”的款項(xiàng)。檢查組對(duì)3名涉案人員賬戶中有“貨款”備注信息的匯款進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)總計(jì)金額達(dá)2200萬(wàn)元。經(jīng)比對(duì)同期企業(yè)申報(bào)信息，發(fā)現(xiàn)這些疑似貨款的收入，該企業(yè)均未申報(bào)。

為進(jìn)一步完善證據(jù)鏈，檢查人員依照資金流調(diào)查獲得的線索，對(duì)向周某、張某等人個(gè)人銀行賬戶匯款的、備注信息有“貨款”字樣的賬戶戶主進(jìn)行了針對(duì)性調(diào)查。調(diào)查證實(shí)，這些向張某、李某匯款的賬戶戶主均為L(zhǎng)燈具公司的客戶，相關(guān)單位和人員在詢問(wèn)中均表示，這些匯款是他們向L燈具公司支付的購(gòu)貨款。

隨后，檢查人員約談了周某。起初周某并不配合，面對(duì)檢查人員的問(wèn)題緘默不語(yǔ)。檢查人員隨即向周某作了稅法宣傳，表示納稅人有配合稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查的義務(wù)，如果相關(guān)人員拒不配合調(diào)查，情節(jié)嚴(yán)重者可能會(huì)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。經(jīng)過(guò)檢查人員說(shuō)服教育，周某最終說(shuō)出了實(shí)情：他的銀行卡實(shí)際由李某控制和使用，主要用于收取L燈具公司的銷售款項(xiàng)。

結(jié)束相關(guān)調(diào)查取證后，檢查組約談了L公司法定代表人張某和其配偶李某。面對(duì)檢查人員出示的銀行流水?dāng)?shù)據(jù)、企業(yè)客戶調(diào)查筆錄、周某言證等一系列證據(jù)資料，張某、李某無(wú)法自圓其說(shuō)，最終承認(rèn)了通過(guò)自己和周某個(gè)人銀行賬戶收取部分銷售貨款，隱匿企業(yè)收入未依法申報(bào)納稅的違法事實(shí)。

張某和李某稱，因年紀(jì)越來(lái)越大，準(zhǔn)備將生意交付給其子李某某打理，但L燈具公司在以往經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在隱匿收入少繳稅款違法行為，雖然對(duì)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行“定期清理”，但仍擔(dān)心涉稅違法行為若被發(fā)現(xiàn)，會(huì)影響其子后續(xù)經(jīng)營(yíng)，因此成立了一家B家居公司，并將2022年部分L燈具公司業(yè)務(wù)移至B家居公司，準(zhǔn)備通過(guò)逐漸轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)、最終結(jié)束L燈具公司經(jīng)營(yíng)的方式，逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，沒(méi)想到其隱匿收入逃避納稅的行為最終仍未逃過(guò)核查，這么快就見了光。

經(jīng)查，2020年至2022年檢查期內(nèi)，L燈具公司采取個(gè)人銀行賬戶收取貨款的方式共隱匿銷售收入2200萬(wàn)元未依法申報(bào)納稅。針對(duì)L燈具公司的違法行為，第一稽查局依法將其行為定性為偷稅，作出追繳稅費(fèi)款500余萬(wàn)元，加收滯納金、并處罰款的處理決定。目前，涉案稅款已全部追繳入庫(kù)。

■稅案評(píng)析

精準(zhǔn)分析疑點(diǎn) 檢查有的放矢

作者：國(guó)家稅務(wù)總局嘉興市稅務(wù)局局長(zhǎng)　林暉

本案是一起較為典型的企業(yè)隱匿銷售收入逃避納稅案件。涉案企業(yè)人員利用個(gè)人賬戶和親屬賬戶收取產(chǎn)品銷售款，采取收入不入賬、虛假申報(bào)的方式隱匿收入逃避納稅。

本案的順利查辦，得益于精準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)分析。本案中，檢查人員結(jié)合舉報(bào)信息，對(duì)涉案企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、涉稅數(shù)據(jù)和發(fā)票信息等進(jìn)行綜合分析，鎖定了企業(yè)稅負(fù)率、營(yíng)業(yè)額變動(dòng)率等疑點(diǎn)信息，據(jù)此開展稅收核查，最終查實(shí)確認(rèn)了企業(yè)逃避納稅違法行為。精準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)分析工作，使案件查辦未走彎路，提高了查處效能。在此類案件查辦過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在廣泛采集行業(yè)數(shù)據(jù)、企業(yè)涉稅信息和第三方涉稅數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析模型，加強(qiáng)企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)的疑點(diǎn)分析和識(shí)別。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)率、進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票匹配率、營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率等指標(biāo)異常，及時(shí)采取核查、評(píng)估等征管措施，查處涉稅違法行為，防止稅款流失。

本案中，涉案企業(yè)電子經(jīng)營(yíng)資料“意外”損毀，盡管檢查人員立即改變核查主攻方向，從涉案的個(gè)人賬戶收款行為入手，尋找到更多涉案企業(yè)隱匿收入的線索和證據(jù)，進(jìn)一步完善了證據(jù)鏈，但案件也因此增加了查處難度。企業(yè)電子經(jīng)營(yíng)資料是企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的記錄和核算的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅收監(jiān)管、核實(shí)企業(yè)申報(bào)信息的重要依據(jù)。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取針對(duì)性措施，督促企業(yè)加強(qiáng)電子經(jīng)營(yíng)資料管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)管理行為。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)輔導(dǎo)企業(yè)完善經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)管理制度、建立經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)備份臺(tái)賬，通過(guò)完善企業(yè)電子經(jīng)營(yíng)資料管理鏈條，為強(qiáng)化稅收監(jiān)管創(chuàng)造條件。