大額維護(hù)費(fèi) 背后藏玄機(jī)

作者：薛心韋　呂陸野　余言樓

看著企業(yè)的發(fā)票數(shù)據(jù)，檢查人員不由得皺起了眉頭——這家加油站規(guī)模有限，并且已投入使用，按照業(yè)內(nèi)常規(guī)，后續(xù)應(yīng)沒(méi)有多大建筑維護(hù)工作量，為何企業(yè)會(huì)產(chǎn)生近千萬(wàn)元建筑管理維護(hù)費(fèi)？

近日，國(guó)家稅務(wù)總局金華市稅務(wù)局第三稽查局（以下簡(jiǎn)稱第三稽查局），查辦了一起企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票、隱匿收入逃避納稅違法案件。檢查人員經(jīng)核查確認(rèn)，M加油站檢查期內(nèi)，共隱匿租金收入2550萬(wàn)元未依法申報(bào)；接受兩家建筑材料經(jīng)營(yíng)部虛開(kāi)的增值稅普通發(fā)票共90份，涉及金額828.58萬(wàn)元。針對(duì)企業(yè)違法行為，第三稽查局依法對(duì)其作出追繳稅款207萬(wàn)元，加收滯納金，并處罰款112萬(wàn)元的處理決定。因案件涉及虛開(kāi)發(fā)票金額已達(dá)到刑法追責(zé)標(biāo)準(zhǔn)，目前，案件已移交公安機(jī)關(guān)處理。

蹊蹺的大額維護(hù)費(fèi)

2023年5月，第三稽查局接到風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)傳遞的疑點(diǎn)線索：轄區(qū)一家名為M加油站的企業(yè)在2022年8月—2023年3月的經(jīng)營(yíng)時(shí)間段內(nèi)，接受G建筑材料經(jīng)營(yíng)部、X建筑材料經(jīng)營(yíng)部開(kāi)具的金額高達(dá)800多萬(wàn)元的增值稅普通發(fā)票，雙方業(yè)務(wù)存疑，具有虛開(kāi)發(fā)票嫌疑。

接到線索信息后，該局立刻組織檢查人員對(duì)M加油站等相關(guān)經(jīng)營(yíng)主體的情況進(jìn)行研判分析。

檢查人員發(fā)現(xiàn)，M加油站注冊(cè)成立于2010年，法定代表人為王某。在2022年10月之前，企業(yè)一直處于零申報(bào)狀態(tài)。2022年10月之后，企業(yè)申報(bào)租金收入1000萬(wàn)元，繳納增值稅50多萬(wàn)元，但未預(yù)繳所得稅。

稅務(wù)登記信息顯示，G建筑材料經(jīng)營(yíng)部、X建筑材料經(jīng)營(yíng)部均成立于2022年6月，經(jīng)營(yíng)部負(fù)責(zé)人分別為張某和劉某。但比較特別的是，兩家經(jīng)營(yíng)部不僅成立時(shí)間接近，而且注冊(cè)地址相同。

在對(duì)M加油站票流數(shù)據(jù)進(jìn)行梳理時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該加油站于2022年8月起多次接受G經(jīng)營(yíng)部、X經(jīng)營(yíng)部開(kāi)具的品目為建筑維護(hù)管理費(fèi)的增值稅普通發(fā)票，在7個(gè)月的時(shí)間內(nèi)，共接受發(fā)票90份，金額共828.58萬(wàn)元。此外，在2022年10月，曾向一家名為H燃油公司的企業(yè)開(kāi)具金額1000萬(wàn)元的租賃發(fā)票。

檢查人員通過(guò)征管軟件查閱了兩家經(jīng)營(yíng)部的開(kāi)票數(shù)據(jù)等經(jīng)營(yíng)信息，發(fā)現(xiàn)這兩家經(jīng)營(yíng)部，除對(duì)M加油站開(kāi)具大量名目為建筑管理維護(hù)費(fèi)的發(fā)票外，并無(wú)其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和開(kāi)票信息，為M加油站開(kāi)票是兩家經(jīng)營(yíng)部唯一發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

看著M加油站和兩家經(jīng)營(yíng)部的發(fā)票信息，檢查人員不由得皺起了眉頭。

一般情況下，規(guī)模較大的工程和建筑設(shè)施，竣工以后，建設(shè)方會(huì)在一段時(shí)間內(nèi)提供建筑維護(hù)管理服務(wù)，在此期間產(chǎn)生的費(fèi)用稱為建筑維護(hù)管理費(fèi)。加油站一般規(guī)模有限，并且已投入正常使用，按照業(yè)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)常規(guī)，后續(xù)應(yīng)沒(méi)有多大建筑維護(hù)工作量，為何企業(yè)會(huì)產(chǎn)生這么多的建筑管理維護(hù)費(fèi)用？而從兩家經(jīng)營(yíng)部的注冊(cè)時(shí)間、地址，以及其成立后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)看，其成立的目的和作用，似乎就是為了給M加油站開(kāi)具發(fā)票。

綜合初步分析研判結(jié)果，第三稽查局認(rèn)為，M加油站與兩家經(jīng)營(yíng)部之間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)疑點(diǎn)突出，具有虛開(kāi)發(fā)票違法重大嫌疑，于是決定對(duì)相關(guān)企業(yè)立案調(diào)查。

發(fā)票溯源打開(kāi)突破口

檢查人員決定首先對(duì)M加油站進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，以尋找有價(jià)值的線索和證據(jù)。

檢查人員到達(dá)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)后發(fā)現(xiàn)，M加油站占地面積不大，除兩個(gè)加油操作區(qū)外，只有兩間房屋，一間是辦公區(qū)，另外一間是便利店。

檢查人員從加油站工作人員處了解到，該加油站的實(shí)際經(jīng)營(yíng)方是一家名為H燃油公司的企業(yè)。H燃油公司通過(guò)支付租金的方式租賃了M加油站的場(chǎng)地和設(shè)施，從事油品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。

檢查人員從現(xiàn)場(chǎng)工作人員處取得了一份H燃油公司與M加油站簽署的租賃合同。這份合同中約定，M加油站與H燃油公司租賃起始時(shí)間為2022年4月，首期租賃時(shí)間期限為10年，H燃油公司為此支付M加油站租金4000萬(wàn)元。

按合同約定，M加油站應(yīng)收的租金數(shù)額應(yīng)為4000萬(wàn)元，但其向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的租金收入?yún)s只有1000萬(wàn)元，兩者之間相差甚遠(yuǎn)。

檢查人員于是約談了M加油站法定代表人王某。

王某認(rèn)可了加油站工作人員的說(shuō)法。向檢查人員表示，加油站資質(zhì)審批難度大、建設(shè)周期長(zhǎng)，因此一些石化企業(yè)往往選擇承租一些有資質(zhì)的現(xiàn)成加油站開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。M加油站就屬于這種經(jīng)營(yíng)方式。H燃油公司是該加油站實(shí)際運(yùn)營(yíng)方。

對(duì)于M加油站實(shí)際租賃收入與申報(bào)收入存在差異，以及大量接受兩家經(jīng)營(yíng)部發(fā)票的情況，王某聲稱所有業(yè)務(wù)都由股東李某處理，他不了解具體情況。

于是，檢查人員電話聯(lián)系了李某，但李某表示正在外地出差，具體情況需回來(lái)后再和檢查人員細(xì)說(shuō)，隨后便匆匆掛斷了電話。

在此情況下，檢查人員決定調(diào)整調(diào)查方向，對(duì)疑點(diǎn)發(fā)票的開(kāi)票方G建材經(jīng)營(yíng)部和X建材經(jīng)營(yíng)部實(shí)施核查，進(jìn)一步尋找線索和證據(jù)。

他們按照登記信息，來(lái)到了兩家經(jīng)營(yíng)部的注冊(cè)地址，卻發(fā)現(xiàn)在該地址經(jīng)營(yíng)的是一家美容院。美容院的負(fù)責(zé)人根本沒(méi)有聽(tīng)說(shuō)過(guò)兩家經(jīng)營(yíng)部，相互間也沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)。

檢查人員隨后對(duì)兩家經(jīng)營(yíng)部的負(fù)責(zé)人張某、劉某進(jìn)行了針對(duì)性調(diào)查，發(fā)現(xiàn)兩人是夫妻關(guān)系。并且G建材經(jīng)營(yíng)部的負(fù)責(zé)人張某竟然是M加油站的員工。

檢查人員隨后約談詢問(wèn)了張某，在作稅法宣傳的同時(shí)，向其表示，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開(kāi)展涉稅違法調(diào)查時(shí)，如果相關(guān)人員不配合，情節(jié)嚴(yán)重的將可能承擔(dān)法律責(zé)任。經(jīng)過(guò)檢查人員勸導(dǎo)，張某說(shuō)出了實(shí)情，表示兩家經(jīng)營(yíng)部都是在李某的授意下注冊(cè)成立，開(kāi)票等業(yè)務(wù)也全是根據(jù)李某要求進(jìn)行的，經(jīng)營(yíng)部并沒(méi)有向M加油站提供建筑管理維護(hù)方面的服務(wù)。

賬戶流水中的秘密

取得張某言證后，為進(jìn)一步完善證據(jù)鏈條，檢查人員決定對(duì)涉案經(jīng)營(yíng)主體和人員的資金往來(lái)情況實(shí)施調(diào)查。他們依法調(diào)取了M加油站、H燃油公司、G建材經(jīng)營(yíng)部和X建材經(jīng)營(yíng)部對(duì)公賬戶的流水?dāng)?shù)據(jù)，以及M加油站法定代表人王某、股東李某、經(jīng)營(yíng)部負(fù)責(zé)人張某和劉某銀行賬戶的資金往來(lái)信息。

面對(duì)多達(dá)逾千頁(yè)、數(shù)萬(wàn)條的資金往來(lái)數(shù)據(jù)，為加快核查速度，第三稽查局抽調(diào)技術(shù)人員和業(yè)務(wù)骨干組成數(shù)據(jù)分析專班，利用分析軟件對(duì)涉案資金流水?dāng)?shù)據(jù)進(jìn)行了仔細(xì)梳理和清分，并根據(jù)時(shí)間線、票流和資金走向，繪制了資金流向圖。

檢查人員發(fā)現(xiàn)，在兩家經(jīng)營(yíng)部向M加油站分批開(kāi)具90份發(fā)票的同一時(shí)期，M加油站對(duì)公賬戶和相關(guān)人員的銀行賬戶也出現(xiàn)了資金流異動(dòng)：每次開(kāi)票前，股東李某和其妻子陳某均會(huì)向M加油站賬戶轉(zhuǎn)入開(kāi)票額相同的資金，這些款項(xiàng)接著會(huì)轉(zhuǎn)入兩家經(jīng)營(yíng)部賬戶，隨后經(jīng)由兩家經(jīng)營(yíng)部賬戶最終轉(zhuǎn)回李某和陳某賬戶，完成資金回流。

資金流調(diào)查結(jié)果證實(shí)，M加油站與兩家經(jīng)營(yíng)部資金往來(lái)虛假，票流與資金流不符。結(jié)合張某的言證，可以證實(shí)，兩家經(jīng)營(yíng)部與M加油站之間的所謂建筑管理維護(hù)業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)，兩家經(jīng)營(yíng)部向M加油站開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票為虛開(kāi)發(fā)票。

在對(duì)M加油站和H燃油公司賬戶流水往來(lái)進(jìn)行核查的過(guò)程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)，2022年10月起，M加油站賬戶曾分批收到H燃油公司賬戶匯入的名為“租賃費(fèi)”的款項(xiàng)，金額總計(jì)為3550萬(wàn)元。但這些租賃收入M加油站僅向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了1000萬(wàn)元。

核查結(jié)束后，檢查人員再次約談了M加油站法定代表人王某和股東李某，面對(duì)檢查人員出示的大量翔實(shí)證據(jù)，兩人最終承認(rèn)了指使員工成立經(jīng)營(yíng)部虛開(kāi)發(fā)票虛增成本，以及隱匿大部分租金收入未申報(bào)的違法事實(shí)。

經(jīng)查，M加油站在2022年8月—2023年3月經(jīng)營(yíng)期間，共隱匿租金收入2550萬(wàn)元未依法申報(bào)；為虛增成本少繳稅款，共接受G建筑材料經(jīng)營(yíng)部、X建筑材料經(jīng)營(yíng)部虛開(kāi)的增值稅普通發(fā)票90份，涉及金額828.58萬(wàn)元。針對(duì)M加油站違法行為，第三稽查局依法追征稅款，并對(duì)其進(jìn)行了處罰。因企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票金額已達(dá)到刑法追責(zé)標(biāo)準(zhǔn)，目前，案件已移交公安機(jī)關(guān)處理。

■稅案評(píng)析

抓住重點(diǎn)　深挖細(xì)查

作者：國(guó)家稅務(wù)總局金華市稅務(wù)局副局長(zhǎng)　吳紅豐

本案是一起比較典型的加油站企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票、隱匿租賃業(yè)務(wù)收入逃避納稅違法案件。

本案中涉案企業(yè)為了逃避繳納稅款，采取了虛增成本和隱匿收入的伎倆：指使企業(yè)員工成立空殼建材經(jīng)營(yíng)部，虛構(gòu)建筑維護(hù)管理業(yè)務(wù)，繼而接受經(jīng)營(yíng)部開(kāi)具的大量虛開(kāi)發(fā)票，試圖以此虛增成本；收取承租方支付的租金后，隱匿大部分收入未依法申報(bào)，以此逃避納稅。盡管涉案人員費(fèi)盡心機(jī)布局，但檢查人員緊盯票流線索，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、資金追蹤、核查關(guān)鍵涉案人員等一系列舉措，深挖細(xì)查，獲得了企業(yè)逃避納稅的翔實(shí)違法證據(jù)，最終將案件順利查結(jié)。

本案件的查辦，為稅務(wù)機(jī)關(guān)查處類似涉稅違法案件，提供了可供參考的經(jīng)驗(yàn)。

聚焦線索，打開(kāi)調(diào)查突破口。本案查辦過(guò)程中，在涉案企業(yè)不配合調(diào)查的情況下，檢查人員深挖企業(yè)票流疑點(diǎn)線索，對(duì)開(kāi)票的兩家涉案建材經(jīng)營(yíng)部及其負(fù)責(zé)人深入核查，不僅發(fā)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)部負(fù)責(zé)人與涉案加油站之間的蹊蹺關(guān)系，并且通過(guò)開(kāi)展針對(duì)性詢問(wèn)，獲得了經(jīng)營(yíng)部負(fù)責(zé)人證實(shí)開(kāi)票業(yè)務(wù)虛假的言證，由此打開(kāi)了案件調(diào)查的突破口。

抓住重點(diǎn)，深挖細(xì)核取實(shí)證。資金流是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必不可少的“血液”，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均離不開(kāi)相應(yīng)的資金收支與運(yùn)轉(zhuǎn)。在偷稅、虛開(kāi)發(fā)票等涉稅違法案件的查辦過(guò)程中，資金流是否與業(yè)務(wù)流、票流匹配，上、下游企業(yè)間是否具有資金回流等情況，是確認(rèn)涉案企業(yè)業(yè)務(wù)是否虛假、是否具有虛開(kāi)等涉稅違法行為的關(guān)鍵證據(jù)。本案中，檢查組緊扣資金這一關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)要素，依法調(diào)取涉案企業(yè)及相關(guān)人員賬戶的數(shù)萬(wàn)條資金流水信息，成立專班利用信息手段條分縷析、篩查清分，繪制了完整的資金流向圖，取得了涉案企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票偽造資金流和隱匿收入的翔實(shí)證據(jù)，最終將案件查得水落石出。