尋找“消失”的存貨

作者：莊平 黃楚悅 雷晴

申報數據顯示，幾年來，企業銷售額未見增長，但存貨數量卻逐年遞增，居高不下。秉承“快進快出”原則的銷售企業，為何要大量囤貨？檢查人員于是進行了現場核查，卻發現企業的大量存貨“消失”了……

近日，國家稅務總局廈門市稅務局第二稽查局（以下簡稱第二稽查局）深挖涉稅疑點線索，查處一起企業通過私人賬戶收款、虛假申報等手段偷逃稅款的涉稅違法案件。檢查人員經核查確認，涉案企業廈門X貿易有限公司（以下簡稱廈門X公司）在檢查所屬期內共隱匿收入1355.74萬元未依法申報納稅。針對企業違法行為，稅務機關依法對其作出補繳稅費、加收滯納金、處罰款共計323.98萬元的處理決定。

資金緊張，為何大量囤貨

2023年4月，廈門市稅務局征管部門在對部分批發零售企業開展涉稅數據疑點分析時發現，廈門X公司的銷售和存貨等運營數據異常。征管部門稅務人員認為，該公司可能存在隱匿收入、偷逃稅款等涉稅違法行為，于是將線索信息傳送至第二稽查局。

檢查人員收到線索后，對該企業情況進行初步了解。廈門X公司主要從事手機銷售、維修服務業務，日常運營模式是批量購進品牌手機、配件后，在店面中進行售賣，并提供售后維修等服務。

企業年度財務報表信息顯示，廈門X公司資產增長的主要原因是存貨增加，該公司2020年期初庫存商品為零，期末庫存商品激增至939萬元，隨后經過2021年、2022年，庫存增長至1500萬元。但在此期間，企業貨幣資金、應收賬款等余額卻僅有數萬元。

從經營數據看，企業現金流比較緊張，怎么會有資金一直增加存貨？同時，據檢查人員所知，手機銷售商為了減少運營風險，企業的存貨周期一般都是4個月左右，超過這個時限，手機就容易變成售賣困難的庫存機。從數據看，廈門X公司的存貨持續增加，為何該企業冒著難以售賣的風險，囤積大量手機？

為進一步摸清楚企業存貨周轉情況，檢查人員使用發票數據分析軟件，對廈門X公司進銷項情況進行針對性分析。從數據看，該公司的進項發票品名均為某品牌的手機和配件，僅有M終端有限公司、北京H科技有限公司兩家供貨企業。該公司銷項發票品名與進項發票品名一致，企業開票信息顯示，貨物銷售給少量的企業單位，但該公司沒有向個人客戶銷售的開票數據。

按經營常理，通過店鋪購買手機的主要客戶群應是個人消費者，為何該企業沒有向個人開票的銷項發票信息？是顧客不需要發票嗎？如果是，企業應該有未開票收入申報信息吧？

檢查人員帶著疑問，進一步查閱廈門X公司的增值稅申報表，但卻未發現企業有未開票收入的申報記錄。

店鋪所在街區較為繁華，企業卻沒有散客銷售收入；經營業績平平，卻違反經營常理大量囤積手機……針對初步核查分析發現的眾多疑點，檢查人員認為，廈門X公司具有隱匿收入、偷逃稅款重大嫌疑。于是，第二稽查局決定成立檢查組對該公司立案調查。

實地盤庫，存貨“失蹤”

結合企業經營情況，專案組決定對企業實施突擊檢查，尋找企業違法線索和證據，驗證判斷。

檢查人員來到廈門X公司經營地址，發現該企業店鋪十分寬敞，銷售展廳中擺放著品類繁多的品牌手機機型。經詢問現場工作人員，檢查人員得知廈門X公司只有這一處店鋪，企業倉庫位于展廳后面的一處隔間中。

檢查人員隨即兵分兩組，一組前往企業倉庫盤點手機庫存情況，并約談企業實際負責人陳某；另外一組人員負責查閱、拷貝企業賬冊資料。

檢查人員進入企業倉庫后，發現倉庫空間狹小，里面堆積著不少行李箱和印有產品信息的紙箱，僅容得下一人進入。檢查人員要求企業人員當場盤點庫存，并提供存貨盤點表。

盤點過程中，檢查人員發現倉庫里擺放的行李箱和紙箱大多是空的，里面并沒有企業銷售的手機等電子產品。經店員現場核對，該企業庫存僅有手機、影音播放設備百余臺，涉及金額僅幾十萬元，這與企業申報信息中資產負債表顯示的庫存商品金額1500萬元相去甚遠。

檢查人員再次與企業人員核實，該企業是否還有其他倉庫用于存放商品。企業人員明確表示，該公司存放貨物的倉庫僅此一處。

檢查人員將盤點結果告知陳某，要求其對企業實際存貨與申報信息的偏差，以及去向做出說明。對此，陳某稱，商品存放在其位于外地的另外一家手機專賣店倉庫中。檢查人員于是對陳某名下企業進行信息檢索，發現陳某確實在外地開設有其他手機銷售公司。于是，檢查人員要求陳某提供商品發貨記錄和貨物轉移記錄，但陳某稱無法提供。

就在檢查人員與陳某就貨物去向問題僵持不下時，負責企業經營資料核查、拷貝工作的檢查人員有了突破。在現場經營資料中，他們發現陳某有用2個私人賬戶收取手機銷售款的跡象。此外，還發現廈門X公司歷年的業績分析表和部分銷售紙質單據。其中，業績分析表內容顯示，廈門X公司的產品銷售收入遠高于其向稅務機關申報的銷售額，兩者存在1000多萬元差額。

檢查人員再次詢問陳某。陳某堅稱該企業不存在隱瞞銷售收入行為，稱其私人賬戶只是偶爾在公司忙不過來時臨時收幾筆費用，隨后均轉入公司對公賬戶。至于業績表只是財務人員核算做賬時制作的草稿，并非企業實際經營數據。

銷售核查，揭開謎底

現場詢問無果。檢查人員決定根據現場核查發現的蛛絲馬跡，對陳某私人賬戶的資金往來情況實施調查，以核實企業是否存在利用個人賬戶收取營業款項的行為。

檢查人員依法調取陳某的賬戶數據，逐筆梳理往來款項信息后發現，陳某個人銀行賬戶在涉案檢查期內每日均有多筆資金進賬，并且部分收款的備注上還標注有“手機貨款”“某品牌手機”等信息。

為了進一步核實陳某個人賬戶收入資金的性質，檢查人員將其賬戶資金往來數據與突擊檢查時獲取的企業部分紙質銷售單據、資金明細等資料進行仔細比對。結果顯示，陳某賬戶中的資金往來數據、日期，甚至客戶姓名等，均與相關單據中所載的信息一致，并且該公司賬戶和陳某賬戶未發現與這些信息相關的退款記錄。核查結果表明，陳某在檢查期內使用個人賬戶收取了大量手機銷售款項。

隨后，檢查人員將檢查期內陳某私人賬戶收入和廈門X公司對公賬戶收入按年度清分匯總后發現，該公司年度收入的總金額與突擊檢查發現的企業紙質業績表中的數額基本一致。但該企業卻并未將這些收入如實向稅務機關申報，對比分析結果顯示，檢查期內該企業累計向稅務機關少申報收入1300多萬元。

結束查證工作后，檢查人員再次約談了陳某，對其進行稅法宣傳。面對檢查人員出示的各項證據，陳某難以自圓其說，最終承認其通過私人賬戶收取貨款，隱匿部分銷售收入未依法申報納稅的違法事實。

陳某向檢查人員表示，在經營過程中，他發現不少個人消費者購買手機和相關配件后往往不要發票，因此一時糊涂，萌生了通過私人賬戶收取銷售款，少申報銷售收入的想法。陳某對自己的違法行為很懊悔，表示愿意全力配合稅務機關后續檢查工作，仔細梳理并提供檢查期內企業所有銷售明細信息及收入金額等。

幾天后，陳某如約向檢查組提供一份詳細記載所售產品型號、數量、購銷貨日期、金額和款項收取情況等信息的《廈門X公司銷售明細表》。結合這份表格，檢查組對該企業的產品銷售情況進行仔細核查，確認企業資產負債表中的庫存商品，除檢查現場盤點的貨物外，其余均已銷售。

最終，檢查組經核實確認，廈門X公司在2019年至2022年期間，在貨物已售的情況下，通過資產負債表存貨余額長期掛賬、私人賬戶收取銷貨款項、少計收入虛假申報的方式，共計隱匿銷售收入1355.74萬元未依法申報納稅。針對該企業的違法行為，廈門市稅務局第二稽查局依法對其作出補繳稅費、滯納金、罰款共計323.98萬元的處理決定。目前，涉案企業已依照處理決定補繳部分稅款，案件執行工作仍在進行中。

稅案評析

交叉驗證 完善證據鏈條

作者：國家稅務總局廈門市稅務局第二稽查局局長 何養豐

本案是一起較為典型的企業隱瞞銷售收入逃避納稅違法案件。涉案企業利用私人賬戶收取貨物銷售款，并采取虛假申報方式隱瞞銷售收入1300多萬元。檢查人員從企業申報疑點信息入手，通過查庫存、核業務，結合企業銷售信息調查企業及涉案人員資金流，最終查明企業真實銷售收入，確保稅款不流失。

本案的成功查辦，為今后稅務檢查人員查辦類似違法案件和違法行為提供了啟示。

一是關注異常信息，鎖定涉稅疑點。由于產品特點、經營方式、客戶群體等存在差異，因此不同的行業一般有其獨特的經營模式和規律。如果一家企業的財務數據和運營信息與行業經營常規相背離，那么其中就可能存在需要檢查人員關注的問題。如果檢查人員在分析企業數據、尋找案源時，能夠敏銳地捕捉到此類異常信息，就有可能發現違法端倪，鎖定企業疑點，并為違法行為的識別查處創造條件。

本案中，熟悉手機零售行業經營特征的檢查人員在分析涉案企業經營數據時，敏銳地發現企業存貨周期長、大量囤貨——這些有悖行業企業經營常理的異常情況。檢查人員由此入手，通過現場盤點存貨、核查企業銷售業務，最終揭開企業營造的運營假象，使企業違法行為浮出水面。

二是交叉驗證，完善證據鏈條。本案中，檢查人員對涉案人員個人銀行賬戶實施核查，通過逐筆梳理、清分收款數據，從中發現大量個人消費者向涉案人員支付貨款的付款信息。而這些信息與前期調查獲得的企業紙質收款單據、產品銷售明細表中信息完全相符。通過進行證據交叉比對，檢查人員既佐證了收款單據等證據的真實性，也完善了證據鏈條，確認了涉案企業隱匿收入的違法行為，使案件得以順利查結。

因此，在涉稅違法案件查辦工作中，檢查人員不僅要善于通過詢問、查閱賬目、信息化核查等方式尋證，還須關注所獲得的證據之間的關聯性，并通過嚴謹的查證活動，使不同證據之間得以互相佐證，以此進一步夯實證據基礎，完善證據鏈條。