金融機構不能將非農企業混同農戶放貸

作者：虞立教 施舒靖 王靜怡 黃家琪

在農村經濟發展的進程中，農戶小額貸款扮演著至關重要的角色。農戶小額貸款是金融機構向農戶發放的用于滿足其生產經營、消費等方面資金需求的小額信用貸款。根據相關稅收政策規定，金融機構提供農戶小額貸款業務的，可以享受利息收入減免增值稅等稅收優惠。但在實踐中，一些金融機構為獲減免稅，將非農企業混同農戶違規發放涉農貸款。

“農戶”名稱明顯有悖常理

2023年，A銀行單獨核算其向農戶發放小額貸款取得的利息收入，并作了增值稅免稅申報。A銀行在計算企業所得稅應納稅所得額時，按照利息收入的90％計入收入總額。稅務部門在核查企業涉農貸款風險時發現，A銀行部分農戶貸款登記的承貸主體，為建筑公司和旅游公司等不涉農企業，與一般農戶身份不相匹配。但是，此類明顯有悖常理的“農戶”名稱，對應的居住地信息卻均符合現行政策對“農戶”的判定要求。對此，稅務部門要求A銀行提供其前臺系統中記錄的承貸主體全部信息。

A銀行前臺系統中記錄的客戶信息，有居住地、戶籍地和工作地三個地址。稅務部門通過進一步比對A銀行前臺系統記錄的客戶信息和后臺系統登記的涉農貸款承貸主體信息，發現A銀行實際發放貸款時，選取客戶登記的三個地址中符合農戶判定條件的地址錄入后臺，并手動為其勾選“農戶”身份標簽。

現行政策有明確判定標準

根據《財政部　稅務總局關于延續實施金融機構農戶貸款利息收入免征增值稅政策的公告》（財政部　稅務總局公告2023年第67號，以下簡稱67號公告）規定，對金融機構向農戶發放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。《財政部　稅務總局關于延續實施支持農村金融發展企業所得稅政策的公告》（財政部　稅務總局公告2023年第55號，以下簡稱55號公告）明確，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90％計入收入總額。

值得注意的是，67號公告和55號公告在界定“農戶”概念時，給出了類似的標準：指長期（一年以上）居住在鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工。位于鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統計單位，既可以從事農業生產經營，也可以從事非農業生產經營。農戶貸款的判定，應以貸款發放時的借款人是否屬于農戶為準。特別提示，55號公告中“農戶”還包括農村個體工商戶。

從上述政策來看，農戶貸款判定的主要依據為承貸主體的居住地和居住時間。案例中，A銀行選取客戶登記的居住地、戶籍地、工作地三個地址中符合農戶判定條件的地址錄入后臺，沒有全部按照承貸主體的居住地進行登記，也未考慮承貸主體的居住時間，違反相關稅收政策規定。因此，稅務部門判定，A銀行在貸款授信簽約階段，修改承貸主體居住地地址，將非涉農小額貸款作為涉農貸款發放，違規享受農戶小額貸款利息收入減免稅優惠政策。最終，A銀行補繳增值稅1357.51萬元、城建稅及附加162.90萬元、企業所得稅96.96萬元。

務必重視稅務合規性審核

上述案例中，A銀行在后臺系統中可以手動錄入承貸主體信息，且與前臺系統沒有實時比對，難以實施監管。然而，承貸主體信息的一個要素若經過“改寫”，就會與主體其他要素不匹配。金融機構試圖通過“改寫”居住地信息，違規享受稅收優惠的行為，最終還是會暴露。筆者提醒，金融機構應當摒棄僥幸心理，如實填報承貸主體信息，切勿弄巧成拙。同時，金融機構也要關注現行稅收政策對“農戶”身份界定的依據，主要為居住地和居住時間，從細節上加強對承貸主體的資格審核，降低涉稅風險。

此外還應注意，不同稅收優惠政策對同一事項可能有不同的規定。比如，67號公告所稱小額貸款，是指單戶授信小于100萬元（含本數）的農戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元（含本數）以下的貸款。而55號公告所稱小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元（含本數）以下的貸款。相關金融機構需要注意不同公告中的農戶小額貸款額度不同，避免因錯誤理解稅收政策，產生稅務風險。

根據稅收征收管理法第六十三條第一款規定，對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。金融機構通過篡改居住地信息、混淆居住時間等手段騙取涉農貸款稅收優惠，一經發現，不但要補繳稅款、滯納金，還將面臨被處罰款、被列入稅收違法“黑名單”等處罰，受到多部門聯合懲戒。筆者建議，相關金融機構應當提高納稅遵從意識，定期對農戶貸款認定、風險管控等環節開展全面自查，嚴格落實責任追究機制，確保企業稅務合規，避免因小失大。

（作者單位：國家稅務總局浙江省稅務局、國家稅務總局臺州市稅務局、國家稅務總局三門縣稅務局）