多稅種支持冰雪經濟發展

作者：王徽

數據顯示，2022年北京冬奧會成功舉辦以來，全國居民冰雪運動參與率達到22.13％，冰雪運動參與人數達到3.13億人。我國冰雪產業總規模從2015年的2700億元增長至2023年的8900億元，2025年有望首次突破1萬億元。國務院辦公廳印發的《關于以冰雪運動高質量發展激發冰雪經濟活力的若干意見》（國辦發〔2024〕49號）提出，以冰雪運動為引領，帶動冰雪文化、冰雪裝備、冰雪旅游全產業鏈發展，推動冰雪經濟成為新增長點。近年來，國家出臺了一系列適用于冰雪經濟的稅費優惠政策，涉及增值稅、企業所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅等多個稅種。

增值稅

納稅人提供旅游服務，可以選擇差額計稅。

根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅〔2016〕36號附件2）規定，自2016年5月1日起，納稅人提供旅游服務，可以選擇差額計稅。

國家稅務總局黑龍江省稅務局貨物和勞務稅處處長朱旭提醒，財稅〔2016〕36號文件附件2中的旅游服務，是指根據旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業務活動。同時，納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

朱旭舉例說，某冰雪旅游公司為增值稅一般納稅人，取得旅游收費收入共計200萬元（不含稅，下同），其中向其他旅游公司支付接團費100萬元，向境內其他單位支付交通費5萬元，住宿費5萬元，門票費2萬元，簽證費1萬元；支付本單位導游餐飲住宿費共計2.5萬元，支付司機勞務費1.5萬元。假設該冰雪旅游公司選擇按照差額計稅，那么，該公司的計稅銷售額為200－100－5－5－2－1＝87（萬元）。

企業所得稅

符合條件的企業，新購進設備、器具可享受一次性稅前扣除政策。

在有著“冬奧冠軍之城”之稱的黑龍江省七臺河市，七臺河百凝盾運動裝備科技有限公司根據運動員腳型定制冰刀鞋，幫助運動員提升滑行速度，公司訂單已排滿全年。相關企業在發展中新購進的符合條件的設備、器具，可享受一次性稅前扣除政策。

根據《財政部　稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的公告》（財政部　稅務總局公告2023年第37號，以下簡稱37號公告）規定，自2024年1月1日至2027年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

黑龍江省稅務局企業所得稅處處長李學柏表示，37號公告中的“設備、器具”，是指除房屋、建筑物以外的固定資產。“購進”包括以貨幣形式購進和自行建造。其中，以貨幣形式購進的固定資產包括企業購進的使用過的固定資產，也就是說37號公告中“新購進”中的“新”字，只是區別于原已購進的固定資產，不是規定非要購進全新的固定資產。

李學柏提醒，企業購進設備、器具的方式不同，購買時點的確定也有所差別。在實務中，企業購置設備、器具通常以發票開具時間為準；采取分期付款或賒銷方式取得的，以到貨時間為準；自行建造的，以建造工程竣工決算時間為準。與此同時，符合政策規定的設備、器具是在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。舉例來說，某冰雪企業在2023年12月購進了一項單位價值為400萬元的設備并于當月投入使用，該設備價款可在2024年一次性稅前扣除。

李學柏提醒，企業根據自身的需求，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策，如果沒有選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。“這里是針對單個固定資產而言，單個固定資產未享受一次性稅前扣除政策的，不影響其他固定資產選擇享受一次性稅前扣除政策。”李學柏說。

與此同時，企業如果選擇享受一次性稅前扣除政策，不需要會計上同時采取與稅收上相同的折舊方法，其資產的稅務處理可與會計處理不一致。此外，企業選擇享受一次性稅前扣除政策，應將有關固定資產購進時點的資料、固定資產記賬憑證、核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬進行留存。

其他稅種

符合條件的體育場館，可以享受房產稅和城鎮土地使用稅減免政策。

2013年，七臺河市對標大賽標準建設七臺河體育中心，建設總占地面積6.5萬平方米，結束了七臺河數十年無室內冰場的歷史。2023—2024賽季，七臺河體育中心舉辦、承辦了短道速滑、冰壺、冰球等各類冰雪體育賽事十余次。據悉，七臺河體育中心每年享受免征房產稅約150萬元、免征城鎮土地使用稅約50萬元。

根據《財政部　國家稅務總局關于體育場館房產稅和城鎮土地使用稅政策的通知》（財稅〔2015〕130號）規定，自2016年1月1日起，國家機關、軍隊、人民團體、財政補助事業單位、居民委員會、村民委員會擁有的體育場館，用于體育活動的房產、土地，免征房產稅和城鎮土地使用稅。經費自理事業單位、體育社會團體、體育基金會、體育類民辦非企業單位擁有并運營管理的體育場館，符合條件的用于體育活動的房產、土地，免征房產稅和城鎮土地使用稅。符合條件的企業擁有并運營管理的大型體育場館，其用于體育活動的房產、土地減半征收房產稅和城鎮土地使用稅。

黑龍江省稅務局財產和行為稅處副處長楊利維表示，財稅〔2015〕130號文件中用于體育活動的房產、土地，是指運動場地，看臺、輔助用房（包括觀眾用房、運動員用房、競賽管理用房、新聞媒介用房、廣播電視用房、技術設備用房和場館運營用房等）及占地，以及場館配套設施（包括通道、道路、廣場、綠化等）。

“財稅〔2015〕130號文件中，不同的納稅主體享受減免房產稅和城鎮土地使用稅優惠政策，需要符合的條件也是不一樣的。”楊利維提醒，納稅人應根據自己的主體類型，對照政策判斷其需要符合的條件。財稅〔2015〕130號文件中體育場館，是指用于運動訓練、運動競賽及身體鍛煉的專業性場所。大型體育場館，是指由各級人民政府或社會力量投資建設、向公眾開放、達到《體育建筑設計規范》（JGJ　31－2003）有關規模規定的體育場（觀眾座位數20000座及以上），體育館（觀眾座位數3000座及以上），游泳館、跳水館（觀眾座位數1500座及以上）等體育建筑。也就是說，對于企業來講，必須是擁有并運營符合上述條件的大型體育場館，才能享受此項優惠政策。

楊利維提醒，享受此項優惠政策的體育場館，其運動場地用于體育活動的天數，不得低于全年自然天數的70％。與此同時，體育場館輔助用房及配套設施用于非體育活動的部分，不得享受上述稅收優惠。除另有規定外，高爾夫球、馬術、汽車、卡丁車、摩托車的比賽場、訓練場、練習場，不得享受此項稅收優惠。