案例解讀：收到違約金如何涉稅處理

一、什么是違約金？

違約金是指合同的一方當(dāng)事人不履行或不適當(dāng)履行合同時，按照合同的約定，為其違約行為支付的一定數(shù)額的金錢。

即購銷雙方在履行合同的過程中，如銷售方所售產(chǎn)品存在質(zhì)量問題或者購買方未能履行支付義務(wù)等原因發(fā)生違約行為，都可能造成銷售退回或者合同終止，并產(chǎn)生違約金。

二、收到違約金，要繳哪些稅？

一般情況下包括：增值稅、企業(yè)所得稅。

1.增值稅

購買方違約，銷售方收取違約金。

（一）合同未履行：雙方未發(fā)生應(yīng)稅行為，不屬于增值稅征稅范圍，無需繳納增值稅。

（二）合同已經(jīng)履行：雙方發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，銷售方收取的違約金屬于價外費用，應(yīng)并入合同價款，需要繳納增值稅。

政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。”

特別注意：

（1）需要繳納增值稅的情況：銷售方在銷售貨物或提供服務(wù)等，向購買方收取的違約金、罰款等，會計核算可能被計入“營業(yè)外收入”，但是構(gòu)成了增值稅價外費用，就需要繳納增值稅； 執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的，出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等是凈利得的，需要按規(guī)定計算繳納增值稅。

（2）不需要繳納增值稅的情況：企業(yè)接受捐贈，或者收取的違約金、罰款等不構(gòu)成增值稅價外費用的，資產(chǎn)盤盈等，會計核算計入“營業(yè)外收入”，是不需要繳納增值稅的；執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的，收到與銷售額或銷售數(shù)量不掛鉤的政府補(bǔ)助，會計核算計入“營業(yè)外收入”，也是不需要繳納增值稅。

2. 企業(yè)所得稅

（一）收取違約金的一方

企業(yè)收取的違約金收入應(yīng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”

（二）支付違約金的一方

企業(yè)支付的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的違約金，屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，且不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的不得扣除的支出項目。因此，對于違約金的支付方，其支付的違約金準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除，但應(yīng)以取得真實、合法且具備關(guān)聯(lián)性的稅前扣除憑證為前提。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”

第十條規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。”

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。”

三、違約金一定屬于價外費用嗎？

不一定！

怎么判斷違約金是否屬于價外費用？

1. 從“方向性”判斷，價外費用一定是銷售方向購買方收取的相關(guān)費用；

2. 從“特殊情形”判斷，下列情形的“代收款項”不構(gòu)成增值稅應(yīng)稅的價外費用：

（1）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

（2）同時符合條件的代墊運輸費用：①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（3）同時符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：①由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；③所收款項全額上繳財政。（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第三十七條規(guī)定，銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價外費用是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

四、案例解讀

情形A：甲方將房屋出租給乙方，后來乙方提前退租。于是，甲方向乙方收取違約金。此時，該筆違約金，屬于價外費用，需要繳納增值稅。

情形B：乙方向甲方支付一筆租房意向定金，但到期又未租賃，定金不予退還。此時，甲方收取的定金并未伴隨應(yīng)稅銷售行為發(fā)生，不屬于價外費用。

情形C：甲乙雙方簽訂租賃合同，甲方因自身原因不能如期將房屋出租給乙方，于是向后者支付了一筆違約金，此時，甲方支付的違約金，也不屬于價外費用。

情形D：甲乙公司簽訂合同并完成了銷售行為，合同約定運輸費由銷售方甲公司代墊，運輸公司直接給購買方乙公司開具運輸費發(fā)票，銷售方甲公司收取了5萬元的代墊運輸費。此種情形屬于前面提到的特殊情形，也不屬于價外費用。

五、價外費用怎么開具發(fā)票呢？

1. 價外費用與價款的稅目應(yīng)保持一致，使用同一編碼。

2. 價外費用開具發(fā)票類型與所銷售的貨物、勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)保持一致。