按哪一應稅所得項目繳納個人所得稅？

作者：孫晨霞 張士偉

在建筑業，工程承包是一項常見業務。實務中，工程承包人以個人承包的方式，為施工單位提供建筑工程服務，應該如何繳納個人所得稅？筆者發現，有的自然人工程承包人按照“勞務報酬所得”繳納個人所得稅，也有自然人工程承包人按照“經營所得”繳納個人所得稅，其稅負差異較為明顯。

情形一：工程承包人帶領農民工從事建筑勞務活動

建筑行業中，有工程承包人會帶領農民工，從施工單位承包建筑工程，并提供建筑勞務活動。此類情況下，工程承包人一般未領取營業執照，故其認為應以“勞務報酬所得”繳納個人所得稅。其實，工程承包人應按“勞務報酬所得”還是“經營所得”繳納個人所得稅，并不以是否領取營業執照為判斷依據。

根據《建筑安裝業個人所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發〔1996〕127號）規定，建筑安裝業，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業。從事建筑安裝業的工程承包人、個體戶及其他個人為個人所得稅的納稅義務人。其從事建筑安裝業取得的所得，應依法繳納個人所得稅。

根據上述文件，承包建筑安裝業各項工程作業的承包人取得的所得，應區別不同情況計征個人所得稅：經營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協議）規定，將一部分經營成果留歸承包人個人的所得，按經營所得項目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項目征稅；從事建筑安裝業的個體工商戶和未領取營業執照承攬建筑安裝業工程作業的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業實行個人承包后工商登記改變為個體經濟性質的，其從事建筑安裝業取得的收入應依照經營所得項目計征個人所得稅。從事建筑安裝業工程作業的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項目和勞務報酬所得項目計征個人所得稅。

基于上述規定，工程承包人帶領農民工從事建筑勞務活動，屬于“未領取營業執照承攬建筑安裝業工程作業的建筑安裝隊和個人”。因此，工程承包人取得的收入應按照“經營所得”，適用5％—35％的超額累進稅率繳納個人所得稅。

情形二：工程承包人雇傭工人組建施工隊

實務中，還存在未在政策文件中列明的情形。如工程承包人在承接某項建筑分包工程時，招用工人組建施工隊并共同完成建筑工程服務，又該如何繳納個人所得稅呢？

根據個人所得稅法實施條例第六條規定，勞務報酬所得，指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。經營所得，指個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得，個人獨資企業投資人、合伙企業的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業、合伙企業生產、經營的所得；個人依法從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；個人對企業、事業單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得；個人從事其他生產、經營活動取得的所得。

也就是說，勞務報酬所得為個人提供勞務取得的所得，需要基于勞務提供者的人身屬性，如體力、知識、經驗、技能等獨立提供勞動且僅以個人勞動為輸出結果。比如，個人李某給建筑公司提供圖紙設計服務，那么其取得的所得屬于勞務報酬所得，需要建筑公司在結算設計服務費用時預扣20％的個人所得稅。

個人從事生產、經營活動取得的所得，不僅包括個人提供的勞動，通常還存在內部的雇傭關系、外購的資產成本、人工費用，以及其他經營要素。比如，工程承包人招用工人組建施工隊的，存在內部的雇傭關系及經營要素，在該經濟活動中，工程承包人及其雇傭人員可以視為一個整體來提供服務和勞務。因此，工程承包人取得的所得，應按“經營所得”繳納個人所得稅。此外，在人機組合模式下，個人創造價值更多依靠機械設備力量的，其所得一般為經營所得。如個人司機提供的運輸服務或者個人操作挖掘機提供的土方挖掘服務等，應按照“經營所得”繳納個人所得稅。

稅務處理建議：準確判斷應稅所得項目

筆者認為，工程承包人通過合法途徑獲得的專業作業分包所得，應認定為“經營所得”而非“勞務報酬所得”，這既符合稅收政策，也符合建筑行業的實際情況。

基于此，建筑企業取得工程承包人自稅務機關代開的發票后，應判斷個人的所得屬于“勞務報酬所得”還是“經營所得”，以確保稅務處理的準確性。同時，建筑企業應加強對稅收法律法規的學習，準確判斷農民工所得類型，如遇不確定的事項，應積極與主管稅務機關溝通。工程承包人同樣需要了解自己的納稅義務，合規繳納稅款、開具發票。

（作者系中國稅務報社霍志遠稅收宣傳工作室成員）