適用全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅政策留意涉稅風(fēng)險(xiǎn)

作者：強(qiáng)軍 羅倩 祁妍

近日，隨著《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第30號(hào)）的發(fā)布，在社會(huì)上再次引起了強(qiáng)烈的反響，紛紛為此表示點(diǎn)贊。自2019年個(gè)人所得稅改革以來至此公告的發(fā)布，該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策連續(xù)跨度已達(dá)9年，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下無疑對(duì)居民就業(yè)積極性的提高、促進(jìn)消費(fèi)帶來正面影響。

按照文件規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金的處理方式分為兩種：一種是單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金適用月份稅率表進(jìn)行計(jì)算；另一種是并入綜合所得以綜合稅率表進(jìn)行計(jì)稅。此兩種處理方式下最終將實(shí)現(xiàn)一個(gè)最低稅負(fù)的目的，而最低稅負(fù)取決于收入因素和各類扣除因素且存在一個(gè)臨界點(diǎn)。為了更加規(guī)范享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，筆者建議將規(guī)避以下四個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)作為納稅人充分享受稅收優(yōu)惠政策的前提。

一、風(fēng)險(xiǎn)前置

1. 此政策只針對(duì)居民納稅人

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第30號(hào)）第一條和第二條明確規(guī)定，“居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金 ”且并入的是“當(dāng)年綜合所得”。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（2018年修正）》第一條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人，居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法繳納個(gè)人所得稅。

第二條規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；……居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

因此，只有居民納稅人存在綜合所得納稅，而非居民納稅人不存在綜合所得納稅問題。。

2. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（2018修正）第十一條規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款，居民個(gè)人年度終了后需要補(bǔ)稅或者退稅的，按照規(guī)定辦理匯算清繳。

《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào)）第一條規(guī)定，工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率的適用問題 ：

（一）納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（二）納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫(kù)，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以“實(shí)際取得”時(shí)間為原則，即發(fā)放時(shí)間。因此建議企業(yè)結(jié)合自身類型、業(yè)務(wù)情況和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）建立規(guī)范的工資薪金制度，明確全年一次性獎(jiǎng)金的考核標(biāo)準(zhǔn)及發(fā)放規(guī)則，在合法合理的前提下根據(jù)實(shí)際情況確定發(fā)放時(shí)間。

3. 全年一次性獎(jiǎng)金的定義

國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金有明確的定義，同時(shí)也對(duì)不屬于全年一次性獎(jiǎng)金的情形進(jìn)行了列舉。

（1）屬于全年一次性獎(jiǎng)金：

全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

（2）不屬于全年一次性獎(jiǎng)金：

雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

4. 全年一次性獎(jiǎng)金一年用幾次

國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

在這種情況下，納稅人應(yīng)優(yōu)化工資薪金制度，對(duì)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享就尤為重要，需要企業(yè)結(jié)合上述對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定重視工資發(fā)放的制度化和規(guī)范化。

二、案例示范

通過以上自我風(fēng)險(xiǎn)排除，以案例釋義全年一次性獎(jiǎng)金的兩種處理方式及實(shí)際稅負(fù)的產(chǎn)生過程。

全年獎(jiǎng)可以和綜合所得一起計(jì)稅，也可以按照全年一次性獎(jiǎng)金政策單獨(dú)計(jì)稅，兩種方式哪個(gè)更劃算、相差有多大？由于個(gè)人情況千差萬別，兩種計(jì)稅方式哪種好，其實(shí)并不絕對(duì)，建議在個(gè)人所得稅年度匯算時(shí)，登陸手機(jī)個(gè)稅APP，分別選擇按合并計(jì)稅或單獨(dú)計(jì)稅方法進(jìn)行測(cè)算，比較后選擇更加劃算的方式。

【例1】小王全年工資10萬元，全年一次性獎(jiǎng)金2萬元，假設(shè)可享受“三險(xiǎn)一金”、贍養(yǎng)老人等扣除共2萬元。在年度匯算時(shí)，繳稅方式有兩種選擇：

一是將2萬元全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅600元（20000×3%），10萬元工資扣除6萬元減除費(fèi)用和2萬元后，應(yīng)納稅600元（20000×3%），合計(jì)應(yīng)納稅1200元。

二是將2萬元全年一次性獎(jiǎng)金和10萬元工資合并計(jì)稅，扣除6萬元減除費(fèi)用和2萬元后，得到應(yīng)納稅所得額4萬元，按照綜合所得年度稅率表，應(yīng)納稅1480元（40000×10%-2520）。

此案例中兩種方式下，小王選擇全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅比并入綜合所得少繳個(gè)人所得稅280元。

【例2】小劉全年工資10萬元，全年一次性獎(jiǎng)金9萬元，假設(shè)可享受“三險(xiǎn)一金”、贍養(yǎng)老人等扣除共3萬元。在年度匯算時(shí)，小劉若選擇全年獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅8790元（90000×10%-210），10萬元工資扣除6萬元減除費(fèi)用和3萬元后，應(yīng)納稅300元（10000×3%），合計(jì)應(yīng)納稅9090元；

若小劉將年底獎(jiǎng)金與日常工資合并計(jì)稅，扣除6萬元減除費(fèi)用和3萬元后，應(yīng)納稅7480元【（100000+90000-60000-30000）×10%-2520】。

此案例下小劉選擇全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅比并入綜合所得多繳個(gè)人所得稅1610元。

目前我國(guó)居民收入整體表現(xiàn)為橄欖形狀態(tài)，中等收入群體占有相當(dāng)?shù)谋戎兀瑢?duì)促進(jìn)國(guó)內(nèi)消費(fèi)市場(chǎng)發(fā)揮著重要作用，此次優(yōu)惠政策的延續(xù)有助于提高居民的可支配收入，為進(jìn)一步構(gòu)建雙循環(huán)發(fā)展新格局，激活國(guó)內(nèi)消費(fèi)市場(chǎng)將產(chǎn)生積極影響。為此，作為扣繳義務(wù)人和納稅人要以排除稅收風(fēng)險(xiǎn)為前提，進(jìn)行規(guī)范化享受稅收優(yōu)惠的主動(dòng)遵從操作，踏踏實(shí)實(shí)提高可支配收入，從而實(shí)現(xiàn)提高收入，到刺激消費(fèi)、帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)，進(jìn)而提高收入的良性循環(huán)。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局海西州稅務(wù)局第二稽查局）