加計抵減：合規(guī)收入可加計 多計收入須調(diào)減

作者：本報記者 雷晴 通訊員 陳藝玲

根據(jù)最新政策，2023年1月1日—2023年12月31日，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人可以按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計5%，抵減應(yīng)納稅額；生活性服務(wù)業(yè)納稅人可以按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。增值稅加計抵減政策，給不少生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人帶來紅利。國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，部分享受增值稅加計抵減政策的企業(yè)，因?qū)φ呃斫獠煌笍鼗蝻L(fēng)控不到位，出現(xiàn)了優(yōu)惠政策適用不當(dāng)?shù)膯栴}。

風(fēng)險點(diǎn)一：

利用未開票收入虛增四項服務(wù)銷售額

生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活性服務(wù)業(yè)納稅人，指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

稅務(wù)人員在工作中發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)利用未開票收入難核實的情況，將不屬于四項服務(wù)的未開票收入，計入四項服務(wù)銷售額中，從而導(dǎo)致四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%，申報享受了加計抵減政策。

甲電子商務(wù)公司2022年提交了適用增值稅加計抵減政策的聲明，但稅務(wù)部門經(jīng)過大數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)，其四項服務(wù)開票金額占全部銷售額比重僅為12%，與其聲明填報的數(shù)據(jù)差異較大。經(jīng)核查，該公司增值稅申報未開票收入1000余萬元，為貨物銷售收入。企業(yè)在提交聲明時，直接將未開票收入歸集到四項服務(wù)品目中，相應(yīng)計算出的四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過了50%。其實，該公司并不符合增值稅加計抵減政策適用條件，無法享受增值稅加計抵減政策。最終甲公司補(bǔ)繳增值稅4萬余元，并繳納了相應(yīng)滯納金。

稅務(wù)部門提醒納稅人，在確定是否適用增值稅加計抵減政策時，要準(zhǔn)確歸集四項服務(wù)銷售額，既要在日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中規(guī)范自己的開票品目，也要準(zhǔn)確判定未開票收入是否屬于四項服務(wù)銷售額，避免錯享、少享。

風(fēng)險點(diǎn)二：

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出后未調(diào)減對應(yīng)加計抵減額

根據(jù)政策規(guī)定，納稅人已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。實務(wù)中，一些企業(yè)對已計提加計抵減額的對應(yīng)進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理后，未及時調(diào)減加計抵減額，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。

乙醫(yī)療科技有限公司2022年享受了增值稅加計抵減政策。稅務(wù)人員通過大數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)，其在2022年有進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出記錄，但未見有調(diào)減加計抵減額相關(guān)數(shù)據(jù)，存在風(fēng)險疑點(diǎn)。經(jīng)核查，該公司原申報的所屬期2022年12月存在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出1.8萬元，此部分進(jìn)項稅額此前已計提加計抵減額，卻未按規(guī)定在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出后計提加計抵減調(diào)減額，存在違規(guī)享受增值稅加計抵減政策的問題。經(jīng)輔導(dǎo)，該公司進(jìn)行了更正申報，調(diào)減加計抵減額，并補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款，繳納相應(yīng)滯納金。

對適用增值稅加計抵減政策的納稅人，在發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出后，應(yīng)準(zhǔn)確判定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額此前是否已計提加計抵減額、計提加計抵減額的比例是多少。對已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額，避免應(yīng)調(diào)未調(diào)帶來的涉稅風(fēng)險。

風(fēng)險點(diǎn)三：

取消適用聲明卻未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)減處理

實務(wù)中，有些企業(yè)雖然提交了適用增值稅加計抵減政策的聲明，并計提了加計抵減額，但在后續(xù)稅務(wù)管理中，發(fā)現(xiàn)自身并不符合增值稅加計抵減政策適用條件時，只取消了適用增值稅加計抵減政策的聲明，未對已計提的加計抵減額進(jìn)行調(diào)減處理，也未更正申報，產(chǎn)生錯享稅收優(yōu)惠的風(fēng)險。

丙信息科技有限公司在2022年判斷自己軟件服務(wù)收入占全部銷售額的比重超過了50%，于是在當(dāng)年提交了適用增值稅加計抵減政策的聲明，并按月計提了加計抵減額，享受了該優(yōu)惠政策。今年初，企業(yè)在自查時發(fā)現(xiàn)，上一年度經(jīng)營收入主要為軟件產(chǎn)品銷售收入，而非軟件服務(wù)收入，實際不符合該政策適用條件，于是作廢了該聲明。但丙公司未進(jìn)行更正申報，也未對已計提的加計抵減額進(jìn)行調(diào)減處理。

稅務(wù)人員經(jīng)過大數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)，丙公司四項服務(wù)的開票金額占全部銷售額比重不達(dá)標(biāo)，且企業(yè)計提了加計抵減額，卻未提交相應(yīng)的有效聲明，隨即開展核查工作。經(jīng)核查，該公司確實不符合增值稅加計抵減政策適用條件，已取消了適用政策的聲明，卻未對已計提加計抵減額部分作更正調(diào)減處理，存在違規(guī)享受稅收優(yōu)惠的風(fēng)險。經(jīng)輔導(dǎo)，企業(yè)更正增值稅納稅申報表，并補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款，繳納相應(yīng)滯納金。

稅務(wù)部門建議，此前已提交聲明并計提加計抵減額的企業(yè)，如果明確或得知自身不符合增值稅加計抵減政策適用條件，務(wù)必在取消聲明的同時，對此前已計提的加計抵減額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)減處理，切不可因一時大意導(dǎo)致違規(guī)享受稅收優(yōu)惠，帶來涉稅風(fēng)險。