企業匯算有疑問，答案就在“解讀”里

作者：本報記者 闞歆旸 實習記者 熊瀟

芳菲四月，春色如許。

恰逢一年一度的企業所得稅匯算清繳期，為幫助企業財稅人員順利通過“年度大考”，在2023年“便民辦稅春風行動”中，各地稅務部門進一步通過大眾媒體加強稅費政策宣傳，在報、網、端、微、屏廣泛開展政策解讀。記者梳理發現，最近一個月，國家稅務總局及各地稅務局在多平臺發布了企業所得稅匯算清繳的官方解答。一些企業財稅負責人表示，很多企業所得稅匯算清繳的疑惑，可以在稅務局發布的政策解答中找到答案。

收入確認

據記者不完全統計，截至4月26日，國家稅務總局及各地稅務局在多平臺發布了企業所得稅匯算清繳的官方解答，約186條。統計發現，納稅人比較關注的企業所得稅匯算清繳問題，集中在收入確認、稅前扣除、申報表變化等方面。彭山新希望飼料有限公司財務人員江文俊告訴記者，在匯算清繳過程中，各地稅務局的相關答復十分豐富。困擾他們的很多問題，看了稅務部門的政策解讀基本上都能迎刃而解。

收入的準確確認，是做好企業所得稅匯算清繳的第一步。國家稅務總局湖北省稅務局發布《收藏！企業所得稅匯算清繳熱點答疑來了！》，詳細介紹收入總額包括銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。同時，按權責發生制確認收入——屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

陜西省稅務局進一步介紹了跨年度收入的確認問題。尤其是為客戶提供勞務服務，截至2022年12月31日服務尚未完成，公司2022年應如何確認企業所得稅收入？陜西省稅務局回復：如果提供勞務交易的收入金額、交易的完工進度、已（將）發生的成本能夠可靠地計量、確定、核算，那么，企業應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。同時，陜西省稅務局還進一步介紹了安裝費、軟件費等其他費用確認收入的方法。

稅前扣除

作為扣減項，稅前扣除問題十分受關注。天津、內蒙古、山東、西藏等地稅務部門對此均有解答。

天津市稅務局企業所得稅處副處長陳林峰在在線訪談中，回答了網友關于稅前扣除的基本政策、稅前扣除比例、計算方法的選擇等內容的提問。根據陳林峰的解答，原適用研發費用稅前加計扣除比例75%的企業，在2022年第四季度比例提高至100%；同時，企業第四季度的研發費用，可以由企業自行選擇按實際發生數計算，或者按全年實際發生的研發費用乘以2022年10月1日后的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計算。

對于通過網絡拍賣方式取得資產，是否需要提供增值稅發票作為企業所得稅稅前扣除憑據的問題，陳林峰在在線訪談中作出了明確的答復：根據現行政策，企業應區分銷售方情況處理。如果銷售方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括代開的發票）作為稅前扣除憑證；如果銷售方為依法無須辦理稅務登記的單位等，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

鑒于不少企業在稅前扣除憑證方面存在疑問，山東省稅務局發布了《企業所得稅稅前扣除憑證問答》，分四個專題詳細解答稅前扣除憑證類型、不合規發票如何處理等問題。例如，針對取得不合規發票的提問，山東省稅務局提示，企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票及其他外部憑證。補開、換開后的發票及其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。如果稅務機關檢查發現企業取得一張不合規發票，但對方企業無法換開正規發票，企業應當自被告知之日起60日內，提供可以證實其支出真實性的相關資料。

那么，境外公司給企業提供服務，境外公司無法開具發票怎么辦？對此，內蒙古自治區稅務局作出了明確的回答：企業從境外購進貨物或者勞務發生的支出，以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

納稅申報

納稅申報是企業所得稅匯算清繳必不可少的環節，納稅人對申報表的填寫、申報流程也很關注。

對此，湖北省稅務局微信公眾號針對不同納稅人發布了提示——《收藏！2022年度企業所得稅年度納稅網上申報操作指引來啦！》（分別適用于小微企業、非小微企業和匯總納稅的分支機構），從登錄系統、填寫財務報表、匯總納稅企業分支機構的填報等7個方面，詳細講解了2022年度企業所得稅匯算清繳網上申報流程。江蘇省稅務局微信公眾號發布的《企業所得稅年度匯繳網上申報已上線！請注意查收哦！》，不僅有網上申報操作詳細教程，還配有溫馨提示。

宏橋商業保理（深圳）有限公司財務人員曾新頁表示，雖然是第一次進行企業所得稅匯算清繳，但按照稅務部門發布的申報流程操作，在準確填報從業人數、資產總額、年度應納稅所得額、是否屬于限制和禁止行業后，申報系統就能自動判定企業是否符合小型微利企業條件，操作十分方便。

復雜問題

當然，也有企業遇到的一些問題，無法在稅務部門的解答中直接找到答案，這就需要企業進行綜合分析——稅務部門發布的權威解答，能夠提供清晰的“解題思路”。

中瑞稅務師事務所集團副總裁孔令文建議企業財稅人員，根據稅務部門發布的官方解答，找到相關政策依據后，梳理自身的業務實質和細節要件，逐項對照，確定能否適用政策。在有了初步判斷后，企業財稅人員應及時與主管稅務機關的所得稅部門溝通，確定判斷是否準確。“必要時，可以與涉稅專業服務人士進行研討。”孔令文說。

前不久，在進行企業所得稅匯算清繳時，商業地產運營企業M公司的財務人員王女士困惑不已。原來，該公司2022年度向信托公司借款10億元，用于歸還股東借款，這筆借款發生的利息支出，能否在企業所得稅稅前扣除，難住了王女士。

王女士在網上搜索了“利息扣除”的關鍵詞，找到上海市稅務局微信公眾號發布的一篇文章——《企業發生的哪些利息支出不得稅前扣除？六種情形一文帶你全看懂》。文章介紹了6種無法在稅前扣除的利息支出和政策依據，包括資產購置、建造期間發生的利息支出，從關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出等。

得知政策依據后，王女士在涉稅專業服務人士的輔助下，認真梳理了融資成本可以稅前扣除應同時滿足的幾個要件：一是融資成本應與企業取得收入相關；二是融資利率不超過同期同類金融機構的借款利率；三是未超過關聯方債權性投資和股權性投資比例要求；四是取得融資成本對應的合法有效票據等。王女士表示，融資利率、合法有效票據等比較容易舉證，但“融資成本與企業取得收入相關”這一點較難判定。

融資成本是否與企業取得收入相關，核心要考慮該融資業務確為支持企業的日常業務開展、擴大投資、資產采購等經營相關事項而發生的融資支出。2022年度，M公司從外部的借款，目的為歸還股東借款，如果單從這一條分析，看似借款利息與企業取得收入無關。進一步梳理公司的賬務情況，發現M公司之所以歸還該筆股東借款，實際上是M公司設立初期，曾從股東處借入專款用于購置公司資產。從這個角度來看，本次借款與企業正常經營和取得收入存在關聯關系。

對此，孔令文建議M公司主動與主管稅務機關溝通，驗證該股東當年借款所購資產的實際用途及其與企業日常經營并取得收入的直接關系、該筆借款是否專款專用等細節問題，進而確認該筆借款是否與企業取得收入直接相關，從而進一步確認該筆借款能否在企業所得稅稅前扣除。