固定資產稅前扣除優惠政策熱點答疑

企業購進的固定資產應該如何折舊扣除？小編為您整理了一些常見問題的解答，快來看看這些固定資產稅前扣除的優惠政策吧！

問：固定資產是什么？

答：固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

問：固定資產在什么情況下不得稅前扣除？

答：下列固定資產不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；（二）以經營租賃方式租入的固定資產；（三）以融資租賃方式租出的固定資產；（四）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；（五）與經營活動無關的固定資產；（六）單獨估價作為固定資產入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產。

問：固定資產折舊的起始時間是什么時候？

答：企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

問：固定資產有哪些折舊方法？

答：固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業的固定資產由于技術進步，產品更新換代較快或常年處于強震動、高腐蝕狀態，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

問：固定資產最少要折舊多少年？

答：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為3年。

問：固定資產改擴建支出可以扣除嗎？

答：已足額提取折舊的固定資產的改建支出、租入固定資產的改建支出作為長期待攤費用，在計算應納稅所得額時，按照規定攤銷的，準予扣除。其他改建的固定資產，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。

問：固定資產的大修理支出如何扣除？

答：在計算應納稅所得額時，固定資產的大修理支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除。固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；（二）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

問：我公司2022年購進了一臺生產設備，價值400萬元，在申報企業所得稅時應當如何扣除？

答：根據《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）、《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第6號）規定，企業在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關規定執行。

根據《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2022年第28號）規定，高新技術企業在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。

上述所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產。

問：我公司是小微企業，在2022年購進了一臺生產設備，價值800萬元，在申報企業所得稅時應當如何扣除？

答：中小微企業在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業所得稅稅前扣除。其中，企業所得稅法實施條例規定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

企業選擇適用上述政策當年不足扣除形成的虧損，可在以后5個納稅年度結轉彌補，享受其他延長虧損結轉年限政策的企業可按現行規定執行。

中小微企業可按季（月）在預繳申報時享受上述政策。本公告發布前企業在2022年已購置的設備、器具，可在本公告發布后的預繳申報、年度匯算清繳時享受。

中小微企業可根據自身生產經營核算需要自行選擇享受上述政策，當年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。

問：我公司2021年12月購進的單價不超過500萬的固定資產，能否在2021年一次性扣除？

答：不可以。固定資產在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除，該固定資產應當在2022年扣除。

問：企業的固定資產享受一次性扣除需要備案嗎？

答：企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。企業應當根據經營情況以及相關稅收規定自行判斷是否符合優惠事項規定的條件，符合條件的可以按照《企業所得稅優惠事項管理目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業所得稅納稅申報表享受稅收優惠。同時，按照《國家稅務總局關于發布修訂后的〔企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〕的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）的規定歸集和留存相關資料備查。主要留存備查資料是：1.固定資產的功能、預計使用年限短于規定計算折舊的最低年限的理由、證明資料及有關情況的說明；2.被替代的舊固定資產的功能、使用及處置等情況的說明；3.固定資產加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明，外購軟件擬縮短折舊或攤銷年限情況的說明；4.集成電路生產企業證明材料；5.購入固定資產或軟件的發票、記賬憑證。