1個(gè)案例7種情形，了解資產(chǎn)減值損失稅前扣除及納稅調(diào)整申報(bào)

近期，有納稅人咨詢資產(chǎn)減值損失申報(bào)表的填列規(guī)則，小編對(duì)此作了整理。下面，通過(guò)1個(gè)案例的7種情形，帶大家了解資產(chǎn)減值損失稅前扣除及納稅調(diào)整到底如何填寫。一起來(lái)看看吧~

涉及申報(bào)表

1. 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）主表

2. 《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）

3. 《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）

案例

甲公司2021年5月A類庫(kù)存商品市場(chǎng)公允價(jià)值23萬(wàn)，賬面成本26萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3.38萬(wàn)元。

甲公司2021年5月需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備3萬(wàn)元（26-23）。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失 30000

　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30000

情形一

假設(shè)該商品未處理，且至2021年12月市場(chǎng)公允價(jià)值未再發(fā)生變動(dòng)。

稅務(wù)處理

計(jì)提的資產(chǎn)減值損失需在2021年度匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整增加處理。

1.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列30000。

2.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第33行第1列“賬載金額”填列30000，同行次第3列“調(diào)增金額”自動(dòng)顯示30000。

3.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）主表第15行“納稅調(diào)整增加額”自動(dòng)顯示30000。

情形二

假設(shè)該商品未處理，但至2021年12月市場(chǎng)公允價(jià)值為19萬(wàn)元。

甲公司2021年12月需繼續(xù)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備4萬(wàn)元（23-19）。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失 40000

　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40000

稅務(wù)處理

兩次計(jì)提的資產(chǎn)減值損失需在2021年度匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整增加處理。

1.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列70000。

2.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第33行第1列“賬載金額”填列70000，同行次第3列“調(diào)增金額”自動(dòng)顯示70000。

3.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）主表第15行“納稅調(diào)整增加額”自動(dòng)顯示70000。

情形三

假設(shè)該商品未處理，但至2021年12月市場(chǎng)公允價(jià)值為24萬(wàn)元。

甲公司2021年12月需沖回跌價(jià)準(zhǔn)備1萬(wàn)元（24-23）。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000

　貸：資產(chǎn)減值損失 10000

稅務(wù)處理

資產(chǎn)減值損失按借方余額在2021年度匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整增加處理。

1.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列20000。

2.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第33行第1列“賬載金額”填列20000，同行次第3列“調(diào)增金額”自動(dòng)顯示20000。

3.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）主表第15行“納稅調(diào)整增加額”自動(dòng)顯示20000。

情形四

假設(shè)該商品2021年未處理，至2021年12月市場(chǎng)公允價(jià)值未再發(fā)生變動(dòng)，2021年匯算清繳已按（一）調(diào)整，2022年2月～12月該商品市場(chǎng)公允價(jià)值為18萬(wàn)元。

甲公司2022年2月需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元（23-18）。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失 50000

　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50000

稅務(wù)處理

2022年2月計(jì)提的資產(chǎn)減值損失需在2022年度匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整增加處理。

1.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列50000。

2.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第33行第1列“賬載金額”填列50000，同行次第3列“調(diào)增金額”自動(dòng)顯示50000。

3.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）主表第15行“納稅調(diào)整增加額”自動(dòng)顯示50000。

情形五

假設(shè)該商品2021年未處理，至2021年12月市場(chǎng)公允價(jià)值未再發(fā)生變動(dòng)，2021年匯算清繳已按（一）調(diào)整，2022年2月～12月該商品市場(chǎng)公允價(jià)值為24.5萬(wàn)元，至2022年底該商品依舊未處理。

甲公司2022年2月需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1.5萬(wàn)元（24.5-23）。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15000

　貸：資產(chǎn)減值損失 15000

稅務(wù)處理

2022年2月沖回的資產(chǎn)減值損失需在2022年度匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整減少處理。

1.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列-15000。

2.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第33行第1列“賬載金額”填列-15000，同行次第4列“調(diào)減金額”自動(dòng)顯示15000。

3.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）主表第16行“納稅調(diào)整減少額”自動(dòng)顯示15000。

情形六

假設(shè)該商品至2021年12月市場(chǎng)公允價(jià)值未再發(fā)生變動(dòng)，但2021年12月發(fā)生盤虧，責(zé)任人賠償1萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 10000

　　營(yíng)業(yè)外支出 253800

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30000

　貸：庫(kù)存商品　 260000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 33800

稅務(wù)處理

2021年5月計(jì)提的資產(chǎn)減值損失需在2021年度匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整增加處理。

允許稅前扣除的損失金=26+3.38-1=28.38（萬(wàn)元）；

會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的存貨損失金=26-3+3.38-1=25.38（萬(wàn)元）。

該項(xiàng)資產(chǎn)損失的稅會(huì)差異為3萬(wàn)元（即資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)29.38萬(wàn)元與資產(chǎn)賬面價(jià)值26.38萬(wàn)元的差額），通過(guò)資產(chǎn)損失申報(bào)表進(jìn)行納稅調(diào)減處理。

1.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）主表第7行“資產(chǎn)減值損失”填列30000。

2.《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）第5行及第6行第1列253800、第2列30000、第4列10000、第5列293800、第6列283800、第7列自動(dòng)顯示-30000。

3.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第33行第1列“賬載金額”填列30000，同行次第3列“調(diào)增金額”自動(dòng)顯示30000，第34行第4列自動(dòng)顯示30000。

4.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）主表第15行“納稅調(diào)整增加額”自動(dòng)顯示30000，第16行“納稅調(diào)整減少額”自動(dòng)顯示30000。

（因該資產(chǎn)在當(dāng)年度即處理，計(jì)提的資產(chǎn)減值損失對(duì) 2021年度實(shí)際納稅調(diào)整影響為0）

情形七

假設(shè)該商品2021年未處理，且至2021年12月市場(chǎng)公允價(jià)值未再發(fā)生變動(dòng)，2021年匯算清繳已按（一）調(diào)整，2022年2月該商品發(fā)生盤虧，責(zé)任人賠償1萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 10000

　　營(yíng)業(yè)外支出 253800

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30000

　貸：庫(kù)存商品 　260000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 33800

稅務(wù)處理

允許稅前扣除的損失金=26+3.38-1=28.38（萬(wàn)元）；

會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的存貨損失金=26-3+3.38-1=25.38（萬(wàn)元）。

該項(xiàng)資產(chǎn)損失的稅會(huì)差異為3萬(wàn)元（即資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)29.38萬(wàn)元與資產(chǎn)賬面價(jià)值26.38萬(wàn)元的差額），應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)減處理。

1.《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）第5行及第6行第1列253800、第2列30000、第4列10000、第5列293800、第6列283800、第7列自動(dòng)顯示-30000。

2.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第34行第4列自動(dòng)顯示30000。

3.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）主表第16行“納稅調(diào)整減少額”自動(dòng)顯示30000。

因計(jì)提減值準(zhǔn)備與實(shí)際損失跨年度發(fā)生，2021年計(jì)提減值準(zhǔn)備納稅調(diào)增的30000元，在2022年損失發(fā)生時(shí)予以稅前扣除，納稅調(diào)減30000元。

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總結(jié)

1. 計(jì)提的資產(chǎn)減值損失在當(dāng)年度匯繳時(shí)，通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第33行作納稅調(diào)增處理。

2. 轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失在轉(zhuǎn)回年度通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第33行作納稅調(diào)減處理，以前年度計(jì)提減值損失的資產(chǎn)在實(shí)際損失發(fā)生年度通過(guò)填報(bào)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）對(duì)稅會(huì)差異作納稅調(diào)減處理。