支付專家咨詢費(fèi)，分情形管理扣除憑證

作者：佟毅 王汝靜

外部專家咨詢費(fèi)，通常是由企業(yè)邀請(qǐng)外部專家，對(duì)企業(yè)某類事項(xiàng)提供專業(yè)意見，向其支付的報(bào)酬。實(shí)務(wù)中，企業(yè)支付外部專家咨詢費(fèi)的情況并不少見。向外部專家支付咨詢費(fèi)，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，但需要有合規(guī)的稅前扣除憑證。

根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，企業(yè)支付的外部專家咨詢費(fèi)，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的合理的支出，應(yīng)可以作為成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除。實(shí)務(wù)中，外部專家咨詢費(fèi)的支付對(duì)象，大都是外部專家個(gè)人，這些個(gè)人通常并未辦理稅務(wù)登記，無法自行向企業(yè)開具發(fā)票。因此，實(shí)務(wù)中，對(duì)于專家咨詢費(fèi)的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證應(yīng)如何管理，一些企業(yè)比較困惑。

從實(shí)務(wù)情況看，企業(yè)可以區(qū)分專家咨詢費(fèi)的金額，分類進(jìn)行處理。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”），對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人的，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人的，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，則是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額，不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

同時(shí)，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十條規(guī)定，按次納稅的增值稅起征點(diǎn)，為每次（日）銷售額300元~500元（含本數(shù)）。

根據(jù)上述規(guī)定，未進(jìn)行稅務(wù)登記的自然人，實(shí)行按次納稅，增值稅起征點(diǎn)為按次300元~500元。也就是說，咨詢費(fèi)不達(dá)300元~500元起征點(diǎn)，收款人可以不開發(fā)票，支付方以收款憑證及內(nèi)部憑證，作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證即可。如果超過300元~500元，則應(yīng)以增值稅發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證。

值得注意的是，各地起征點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和稅務(wù)局在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況確定。同時(shí)，根據(jù)國家稅務(wù)總局對(duì)相關(guān)問題的答復(fù)，未進(jìn)行稅務(wù)登記的自然人，可以適用小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠，但達(dá)到起征點(diǎn)的，仍然需要開具免稅普通發(fā)票。因此，建議相關(guān)企業(yè)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢適用的起征點(diǎn)數(shù)額，準(zhǔn)確區(qū)分情形，歸集企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)還比較困惑，如果單筆外部專家咨詢費(fèi)超過了相應(yīng)起征點(diǎn)，能否由企業(yè)匯總申請(qǐng)代開發(fā)票？

我國目前僅允許部分特定行業(yè)，施行由企業(yè)匯總申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票的機(jī)制。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)）第三條及第七條規(guī)定，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票；證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。也就是說，企業(yè)匯總申請(qǐng)代開發(fā)票，適用于保險(xiǎn)公司、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人。

通常來說，勞務(wù)報(bào)酬的納稅人為外部勞務(wù)人員，因此，企業(yè)要獲得增值稅發(fā)票，須由外部勞務(wù)人員本人到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票辦理流程的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第59號(hào)）規(guī)定，外部勞務(wù)人員申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票，可通過辦稅服務(wù)廳指定窗口申請(qǐng)代開，提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》和身份證件及復(fù)印件，并在同一窗口繳納有關(guān)稅費(fèi)、領(lǐng)取發(fā)票。

建議企業(yè)在支付外部專家咨詢費(fèi)時(shí)，結(jié)合自身所屬行業(yè)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢，可否由企業(yè)匯總申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票，以便作出準(zhǔn)確判斷。對(duì)于明確無法由公司匯總代開發(fā)票的公司，建議在與外部專家簽訂合同時(shí)，明確其有提供增值稅發(fā)票的義務(wù)，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：中匯稅務(wù)師事務(wù)所）