這些應(yīng)對(duì)疫情的政策將影響企業(yè)2020年度匯算清繳

作者：馬澤方

2020年即將過去，意味著2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作也即將開始。今年，為應(yīng)對(duì)新冠疫情，財(cái)政部、稅務(wù)總局出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，必將對(duì)匯算清繳產(chǎn)生重大影響。本文梳理了今年與疫情相關(guān)的稅收政策，提示納稅人重點(diǎn)關(guān)注。

一、應(yīng)對(duì)疫情捐贈(zèng)支出

今年疫情期間，大量企業(yè)踴躍捐款捐物，據(jù)中國(guó)社科院11月13日發(fā)布的《企業(yè)社會(huì)責(zé)任藍(lán)皮書(2020)》顯示，4061家抗疫捐贈(zèng)總額超過100萬元的企業(yè)共捐贈(zèng)351.4億元。國(guó)家對(duì)應(yīng)對(duì)疫情捐贈(zèng)也給予了特殊政策。

(一)間接捐贈(zèng)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“9號(hào)公告”)第一條規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生符合條件的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除。

9號(hào)公告允許捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠疫情的現(xiàn)金和物品全額扣除。沒有比例限制，虧損企業(yè)也可以全額扣除，但必須是通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)的捐贈(zèng)才能夠稅前扣除。

有的企業(yè)在疫情期間直接向援鄂醫(yī)療隊(duì)捐贈(zèng)物品，若能夠取得由衛(wèi)生健康部門開具的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，也可以全額稅前全額扣除。

(二)直接捐贈(zèng)

9號(hào)公告第二條規(guī)定，自2020年1月1日起，企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。

此為稅法的重大突破。之前，無論企業(yè)還是個(gè)人，稅法均規(guī)定必須通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門進(jìn)行捐贈(zèng)才能稅前扣除，直接捐贈(zèng)不能稅前扣除。即使汶川地震那樣的大災(zāi)，也只是規(guī)定了捐贈(zèng)支出可以全額扣除，直接捐贈(zèng)也不能扣除。

在此次疫情中，前方物資緊缺，為提高效率，大量捐贈(zèng)物資未通過公益性社會(huì)組織，直接到達(dá)前方。因此，首次規(guī)定直接捐贈(zèng)也可以稅前扣除。直接捐贈(zèng)應(yīng)符合以下三個(gè)條件才能稅前扣除：

一是須取得承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函，否則不能稅前扣除。

二是受贈(zèng)人須為承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院。新聞報(bào)道中有不少企業(yè)和個(gè)人直接捐贈(zèng)物資給警察、軍隊(duì)、社區(qū)等，這種情況不能稅前扣除。另外，該醫(yī)院應(yīng)為承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，若為非承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，則不能稅前扣除。若企業(yè)向方艙醫(yī)院、醫(yī)療隔離點(diǎn)捐贈(zèng)物品，如果該方艙醫(yī)院或醫(yī)療隔離點(diǎn)被地方衛(wèi)生健康部門確定為“承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院”，則可以稅前扣除。

三是直接捐贈(zèng)的僅為物品。9號(hào)公告規(guī)定，間接捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新冠疫情的現(xiàn)金和物品，允許全額扣除。但直接捐贈(zèng)僅限用于應(yīng)對(duì)新冠疫情的物品，直接捐贈(zèng)現(xiàn)金不能扣除。

“應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品”，不局限于口罩、防護(hù)服等醫(yī)療物資，如向醫(yī)院捐贈(zèng)食品、通訊設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等，也允許稅前扣除。

另外，企業(yè)應(yīng)保存好物品購進(jìn)發(fā)票等相關(guān)憑證，以證明所捐物品的價(jià)值及作為稅前扣除憑證。

企業(yè)享受9號(hào)公告規(guī)定的全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>

二、相關(guān)設(shè)備一次性稅前扣除

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“8號(hào)公告”)第一條規(guī)定，自2020年1月1日起，對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級(jí)及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。列入國(guó)家發(fā)展改革委或者工業(yè)和信息化部確定的疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，以及列入省級(jí)發(fā)展改革部門或者省級(jí)工業(yè)和信息化部門確定的疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單的，都可以享受該政策。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào))規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。因此，所有企業(yè)購入不超過500萬元的設(shè)備，都可以一次性扣除，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的超過500萬元的相關(guān)設(shè)備，也可以一次性扣除。

在優(yōu)惠政策管理等方面，參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

所謂新購置，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)；以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。

需要注意的是，融資租入的固定資產(chǎn)不屬于新購置，不能一次性扣除。

該相關(guān)設(shè)備須為2020年1月1日及以后新購進(jìn)，購進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。

該相關(guān)設(shè)備在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。

疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)享受一次性扣除政策的，無需履行相關(guān)手續(xù)，按規(guī)定歸集和留存?zhèn)洳橘Y料即可。留存?zhèn)洳橘Y料為：

（1）有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；

（2） 固定資產(chǎn)記賬憑證；

（3）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。

三、延長(zhǎng)彌補(bǔ)虧損年限

8號(hào)公告第四條和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第25）第二條規(guī)定，交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）和電影行業(yè)，2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。

其中，交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游(指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類)四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T 4754-2017）執(zhí)行。企業(yè)2020年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。

電影行業(yè)企業(yè)限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè)，不包括通過互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)傳播電影的企業(yè)。

企業(yè)按照適用延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的，應(yīng)當(dāng)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過電子稅務(wù)局提交《適用延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》，填入納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)（統(tǒng)一社會(huì)信用代碼）、所屬的具體行業(yè)三項(xiàng)信息，并對(duì)其符合政策規(guī)定、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比符合要求、勾選的所屬困難行業(yè)等信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。