意大利個稅：稅有“千千結(jié)”

廖新怡 劉攸迪

最近，來自意大利布雷西亞大學(xué)和都靈大學(xué)的兩位教授在《全球稅收》雜志撰文，介紹了意大利政府2025年預(yù)算法案對該國個人所得稅制度進行的多項調(diào)整。這篇名為《意大利推出更為復(fù)雜的個人所得稅》的文章指出，這項預(yù)算法案是意大利政府推出的經(jīng)濟改革“重頭戲”，其中稅改部分對個人所得稅稅制進行了多項修改，引發(fā)社會廣泛關(guān)注。

最近，在意大利威尼斯，游客在圣馬可廣場的圣馬可大教堂前的花園咖啡館休息。

稅改對中低收入者提供援助

去年12月28日，意大利政府2025年預(yù)算法案正式被議會批準通過。根據(jù)相關(guān)條款規(guī)定，意大利政府將個人所得稅超額累進稅率檔位，從之前的四檔改為三檔：年收入不高于2.8萬歐元的納稅人，個人所得稅稅率為23%；年收入2.8萬歐元—5萬歐元的納稅人，個人所得稅稅率為35%；年收入高于5萬歐元的納稅人，個人所得稅稅率為43%。稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整，減輕了中低收入人群的稅負。

同時，預(yù)算法案還引入了新的現(xiàn)金補貼與稅收抵免規(guī)定。根據(jù)預(yù)算法案，意大利政府將為年收入2萬歐元—4萬歐元的公民提供額外稅收抵免，并對年收入低于2萬歐元的公民提供現(xiàn)金補貼，以緩解中低收入者的生活成本壓力。

現(xiàn)金補貼與稅收抵免均采取分層結(jié)構(gòu)。如工資收入低于0.85萬歐元，獲得的補貼為工資收入的7.1%；如工資是0.85萬歐元—1.5萬歐元，補貼工資收入的5.3%；如工資是1.5萬歐元—2萬歐元，則補貼工資收入的4.8%。據(jù)測算，年收入不高于2萬歐元的公民每年凈收入最高可增加約960歐元。

稅收抵免金額隨著收入的增加而遞減，其中年收入2萬歐元—3.2萬歐元的公民，每年可節(jié)省約1000歐元；如果其年收入增長到4萬歐元以上，就會取消稅收抵免。

“收緊”部分稅收優(yōu)惠政策

為平衡政府收支，意大利2025年預(yù)算法案也對年收入大于7.5萬歐元的高收入人群設(shè)置了允許稅收抵免的支出上限，不過其中不包括納稅人支出的醫(yī)療費用及建筑翻新費用等。這些費用適用更高的稅收抵免比例。

同時，政策還引入了“家庭商數(shù)”機制，將稅收抵免與家庭結(jié)構(gòu)掛鉤，抵免金額根據(jù)收入水平和撫養(yǎng)子女數(shù)量而異。具體而言，對于多子女家庭，年收入7.5萬歐元—10萬歐元的納稅人，稅收抵免上限為1.4萬歐元。年收入高于10萬歐元的納稅人，稅收抵免上限為0.8萬歐元；對于二孩家庭，相應(yīng)收入水平納稅人的稅收抵免上限分別為1.19萬歐元和0.68萬歐元；對于獨生子女家庭，相應(yīng)收入水平納稅人的稅收抵免上限分別為0.98萬歐元和0.56萬歐元；對于無孩家庭，相應(yīng)收入水平納稅人的稅收抵免上限則分別為0.7萬歐元和0.4萬歐元。

法案還涉及一些稅收優(yōu)惠的廢止，如取消對30歲以上非殘疾子女撫養(yǎng)的稅收減免（950歐元/年）。此外，納稅人對兄弟姐妹撫養(yǎng)的稅收減免也將取消，僅保留贍養(yǎng)共同生活的父母或祖父母的稅收減免（750歐元/年）。

法案中的這些變化，意味著部分工薪家庭在2025年需要繳納更多的個人所得稅，從而影響了中低收入者的實際減稅收益。

復(fù)雜稅制引發(fā)公平性擔憂

作為意大利本屆政府的重要經(jīng)濟政策工具，該預(yù)算法案試圖通過稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整等改革，達到促進社會公平的目的。但是，稅收抵免規(guī)則、稅率結(jié)構(gòu)的變化，以及“家庭商數(shù)”等機制的引入，使得個人所得稅體系變得更加繁瑣復(fù)雜。

在《意大利推出更為復(fù)雜的個人所得稅》一文中，兩位作者指出，實施這些稅改措施的成本非常高。數(shù)據(jù)顯示，2025年意大利政府將耗資128億歐元用于現(xiàn)金補貼及稅收抵免，而高收入者稅收抵免上限的變化，僅能帶來1億歐元—2億歐元的新增收入，難以抵消其巨額支出。

同時，稅改還引發(fā)社會群體的擔憂。比如，預(yù)算法案中對稅收抵免進行了差異化規(guī)定，這就導(dǎo)致單身人士與多子女家庭在同等收入情況下，稅負差距每年最高可達7000歐元。該項與子女數(shù)量關(guān)聯(lián)的稅收抵扣規(guī)定，雖然是為了鼓勵人口生育，卻導(dǎo)致同等收入群體的稅負差異，高收入的多子女家庭，通過稅收抵免分配優(yōu)化，可能獲得更多實際利益。

除此之外，兩位作者還認為，稅改措施可能引發(fā)不同層級政府之間的稅制沖突。此次改革中，意大利中央政府與地方政府稅制的脫節(jié)情況尤為突出，雖然中央政府層面?zhèn)€人所得稅簡化為三檔稅率，但大區(qū)（省）和市級政府附加稅在2027年之前仍沿用四檔稅率，導(dǎo)致部分納稅人面臨“雙重累進”計算。在這種情況下，納稅人需要分別按照不同的稅基與稅率計算中央稅與地方稅，不僅增加了申報的復(fù)雜程度，還導(dǎo)致稅法規(guī)定和實際執(zhí)行之間的偏差。

另外，兩位作者根據(jù)預(yù)算法案中的個人所得稅規(guī)定，測算意大利大約15%的納稅人將繳納63%的個人所得稅，這不僅是稅負分配問題，還可能引發(fā)公眾對社會不公平的擔憂。