澳大利亞：小企業納稅表現被重點關注

何振華 鐘思成 楊紫陽

2024年12月13日，《中國稅務報·稅費政策專刊》刊發《澳大利亞稅務局“盤點”：哪些事項被列為年度重點工作？》一文，介紹了澳大利亞稅務局在改善小企業納稅表現、加強欠稅管理、打擊欺詐行為、保障養老金征繳等領域的工作進展，引發讀者關注。在澳大利亞2024年公共會計師協會年度論壇上，澳大利亞稅務局小企業部門負責人聚焦“如何推動服務好未來的小企業”這一主題進行演講，進一步介紹了澳大利亞稅務局推動小企業稅務合規的具體實踐。

多數小企業納稅表現良好，但稅收差距依然存在

小企業是澳大利亞經濟的重要支柱之一。澳大利亞稅務局將小企業定義為年營業額低于1000萬澳元的個體經營者、公司、信托機構及合伙企業。據澳大利亞稅務局統計數據，截至2024年6月30日，澳大利亞有超過470萬家活躍的小企業，大約71萬名雇主雇傭了近730萬名員工。此外，還有250萬名個人與小企業有關，包括董事、合伙人、信托受益人、股東和提供專業服務獲得收入的個人——總共約有720萬個實體與經營小企業相關。

納稅方面，小企業每年貢獻了超過9000億澳元的經營所得、超過910億澳元的所得稅、210億澳元的貨物和勞務稅。澳大利亞2024年10月發布的統計值顯示，小企業的納稅表現約為87%。納稅表現，是指稅務部門實際所征稅額與每個納稅人完全遵守稅法規定的應征稅額的比值。這意味著，約有87%的小企業主自愿遵從稅法或在稅務部門開展合規活動后繳納了稅款。但換一個角度來看，2021—2022年度小企業的凈稅收差距為12.6%，約合177億澳元。稅收差距，是指稅務部門實際所征稅額與應征稅額之間的差額或該差額占應征稅額的比值。

雖然87%的納稅表現令人鼓舞，但12.6%的稅收差距依然存在。澳大利亞小企業隨機調查計劃結果顯示，造成小企業稅收差距的主要有三個原因：稅制的復雜性導致企業出錯、投機行為、故意逃避納稅義務。澳大利亞小企業稅收差距有60%左右是由影子經濟造成的，即約112億澳元。其中，最主要的是少申報收入和多申報扣除額，約占89億澳元，還有隱瞞工資所得，甚至完全游離于稅收征管制度之外。

盡管只有約5%的小企業有明確、故意的逃稅行為，但這對整體稅收征管秩序造成了破壞。截至2024年8月31日，澳大利亞欠稅總額超過540億澳元，其中，小企業欠稅總額高達356億澳元，占65%以上。收回欠稅固然重要，但幫助小企業避免稅收債務越欠越多則更為緊迫。

澳大利亞稅務局重點關注的三個領域

澳大利亞稅務局小企業部門負責人在演講中表示，為了更好地幫助小企業，澳大利亞稅務局將陸續公開小企業容易產生投機行為的重點關注領域，并每個季度開展一次“小企業如何正確納稅”活動，旨在幫助小企業從一開始就正確納稅，并養成良好的納稅習慣。

——不遵守《1936年所得稅評估法》第7A分部條款。第7A分部條款包含一系列誠信規定，主要針對私人企業試圖以免稅的方式，向其股東或關聯企業提供貸款或其他利益輸送的情況。導致這一違法行為的最常見的原因是，法人企業的股東或合伙企業的合伙人不了解企業是一個獨立的法律實體，即企業的資金和資產不是直接屬于股東或者合伙人。許多納稅人違反第7A分部條款產生的滯納金和罰款，就是由于未能將私人支出與企業支出區分開來以及未能妥善記錄這些私人交易而產生的。例如，企業的股東或合伙人將企業資金或資產用于私人用途，例如支付孩子的學費或房屋抵押貸款，這就違反了《1936年所得稅評估法》第7A分部條款。

——非經營損失和違規享受資本利得稅優惠。在2022—2023年度，約有23.2萬名澳大利亞納稅人在報稅表中申報非經營損失，金額總計為45億澳元。澳大利亞稅務部門注意到，一些納稅人錯誤地申報和扣除非經營損失，一些納稅人還故意申報虛構的損失或個人愛好導致的損失，以減少其應稅收入或獲得更多的退稅，甚至在不符合條件時“人為創造條件”申報損失。同時，部分企業在出售活躍資產時濫用小企業展期優惠政策。澳大利亞稅法規定，使用出售活躍資產的收入購買符合條件的替代資產，可以延遲支付資本利得稅。但是，有的企業享受展期優惠政策后，在資產替換期結束時并未購買替代資產。

——網約車服務未注冊也未納稅。澳大利亞規定，只要提供網約車服務，無論營業額如何，承運人都必須進行貨物和勞務稅注冊。司機們所有在商業活動中取得的收入，包括周末或臨時提供的乘車服務，都是必須申報的應稅收入，包括車費、小費和獎金。但現實情況是，很多網約車司機沒有辦理貨物和勞務稅注冊，更未按規定繳納貨物和勞務稅。這些司機們沒有正確報告收入，也沒有足額繳納所得稅。從2025年2月起，如果發現有司機沒有履行納稅義務，澳大利亞稅務部門將聯系他們或其稅務代理人來提供支持，并按規定開展行業性稅務檢查和稅務事項自查。澳大利亞稅務局將持續與網約車平臺合作強調這些內容，并對不整改的人采取更嚴厲的措施。這些措施可能包括審查和審計、最高75%的罰款、收取欠稅滯納金、追債行動，在更嚴重的情況下還可能追究納稅人民事或刑事責任。

（作者系中國稅務報社何振華稅收宣傳工作室成員）