增值稅法通過(guò)開(kāi)啟依法治稅新篇章

李平

增值稅法進(jìn)一步提升增值稅制度的科學(xué)性、權(quán)威性、穩(wěn)定性，持續(xù)提升依法治稅水平，為稅收在國(guó)家治理中更好地發(fā)揮基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，推動(dòng)中國(guó)式現(xiàn)代化稅務(wù)實(shí)踐行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

黨的二十屆三中全會(huì)對(duì)深化財(cái)稅體制改革作出全面部署，對(duì)全面落實(shí)稅收法定原則、規(guī)范稅收優(yōu)惠政策、完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條等提出明確要求。2024年12月25日，十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第十三次會(huì)議表決通過(guò)增值稅法，自2026年1月1日起施行。

增值稅法是黨的二十屆三中全會(huì)后通過(guò)的首部稅收法律，標(biāo)志著我國(guó)增值稅制度邁入法治化新階段，是我國(guó)稅收法治建設(shè)的重要里程碑。增值稅立法將加速稅收法定原則的全面落實(shí)，有利于進(jìn)一步完善現(xiàn)代增值稅制度，推動(dòng)中國(guó)式現(xiàn)代化稅務(wù)實(shí)踐行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

落實(shí)稅收法定原則取得重大進(jìn)展

稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，既是國(guó)家治理體系的基礎(chǔ)和物質(zhì)保障，也是國(guó)家治理的重要手段。同時(shí)，稅收取之于民、用之于民，依照法律規(guī)定設(shè)稅、征稅、治稅，既是建設(shè)法治國(guó)家、法治政府、法治社會(huì)的迫切需要，也是推動(dòng)實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必然要求，更是堅(jiān)持以人民為中心發(fā)展思想的直接體現(xiàn)。黨的十八屆三中全會(huì)首次提出“落實(shí)稅收法定原則”，黨的二十屆三中全會(huì)提出“全面落實(shí)稅收法定原則”。增值稅完成立法，將結(jié)束長(zhǎng)期以來(lái)增值稅依照暫行條例征稅的歷史，全面落實(shí)稅收法定原則邁出關(guān)鍵一步。

增值稅是我國(guó)第一大稅種，幾乎覆蓋所有行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)有著廣泛的影響，在我國(guó)稅收體系中具有舉足輕重的地位，因此增值稅立法一直是我國(guó)稅收法律體系建設(shè)的重中之重。現(xiàn)行增值稅暫行條例是國(guó)務(wù)院1993年12月發(fā)布的，雖然于2008年、2016年、2017年進(jìn)行了修訂，但是30年來(lái)一直處于“暫行”狀態(tài)。此次將增值稅暫行條例升級(jí)為法律，意味著占我國(guó)稅收總收入約40%的增值稅收入將被納入由國(guó)家法律來(lái)規(guī)范和調(diào)整的范圍，對(duì)于推進(jìn)依法治國(guó)和實(shí)現(xiàn)稅收法治意義重大、影響深遠(yuǎn)。同時(shí)，增值稅法將增值稅的征收范圍、稅率、稅收優(yōu)惠等基本要素以法律形式予以明確，刪除了多處關(guān)于授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的兜底條款，增加了報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案的有關(guān)條款，不僅大大減少了現(xiàn)行增值稅暫行條例執(zhí)行過(guò)程中的不確定性，而且有利于維護(hù)稅收法律的穩(wěn)定性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性，有助于進(jìn)一步優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)主體預(yù)期。增值稅法也是繼關(guān)稅法之后的第二部提出“保護(hù)納稅人的合法權(quán)益”的稅法，明確規(guī)定納稅人有權(quán)自主選擇留抵稅額的處理方式，取消了原先暫行條例規(guī)定的“1日、3日和5日”3個(gè)增值稅納稅期限，將有助于降低稅收征納等制度性交易成本，進(jìn)一步激發(fā)經(jīng)營(yíng)主體活力，推動(dòng)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中求進(jìn)。

推動(dòng)現(xiàn)代增值稅制度更加完善

現(xiàn)代增值稅制度具有課稅范圍廣、稅率檔次少和盡量少的稅收優(yōu)惠等顯著特征，要求充分體現(xiàn)中性原則，減少對(duì)投資和生產(chǎn)決策產(chǎn)生的負(fù)面影響。我國(guó)自開(kāi)征增值稅以來(lái)，走的是一條漸進(jìn)式的改革完善之路。1994年推行生產(chǎn)型增值稅，2009年將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，2012年開(kāi)始推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，2017年之后逐漸調(diào)整增值稅征稅范圍、簡(jiǎn)并降低稅率、實(shí)施留抵退稅等。通過(guò)一系列改革，我國(guó)基本建立起了適應(yīng)國(guó)際潮流、具有中國(guó)特色的現(xiàn)代增值稅制度。增值稅法的出臺(tái)，有利于用法律形式將增值稅改革成果固化下來(lái)，進(jìn)一步完善現(xiàn)代增值稅制度，服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展。

增值稅立法充分體現(xiàn)了鞏固營(yíng)改增及深化增值稅改革成果的要求，體現(xiàn)了稅收中性原則。增值稅法明確國(guó)務(wù)院制定專項(xiàng)優(yōu)惠政策的范圍和程序，要求國(guó)務(wù)院應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅優(yōu)惠政策適時(shí)開(kāi)展評(píng)估、調(diào)整；明確稅率只能由法律設(shè)定，刪除了“稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定”條款，延續(xù)了現(xiàn)行13%、9%和6%三檔稅率體系，同時(shí)明確簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用于3%的征收率。增值稅法首次將留抵退稅制度上升至法律層面，對(duì)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的部分，明確納稅人可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者申請(qǐng)退還，既增強(qiáng)了制度的穩(wěn)定性和權(quán)威性，也為后續(xù)實(shí)施條例的制定提供了法律依據(jù)，還為進(jìn)一步改革留出了空間。增值稅法首次將小規(guī)模納稅人制度上升至法律層面，對(duì)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和征收辦法等進(jìn)行了明確。增值稅法借鑒世界增值稅制度發(fā)展趨勢(shì)，采用“應(yīng)稅交易”的表述，并將勞務(wù)并入服務(wù)類別，與國(guó)際上普遍將增值稅征收范圍劃分為“貨物”和“服務(wù)”兩大類的趨勢(shì)保持一致。同時(shí)，考慮到我國(guó)實(shí)際，保留了“無(wú)形資產(chǎn)”和“不動(dòng)產(chǎn)”的表述，保留了小規(guī)模納稅人制度，體現(xiàn)了增值稅制度的中國(guó)特色。

推動(dòng)中國(guó)式現(xiàn)代化稅務(wù)實(shí)踐行穩(wěn)致遠(yuǎn)

黨的二十屆三中全會(huì)提出“健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度”。增值稅立法貫徹落實(shí)黨的二十屆三中全會(huì)精神，完善相關(guān)制度規(guī)定，進(jìn)一步提升增值稅制度的科學(xué)性、權(quán)威性、穩(wěn)定性，可以使增值稅制度更好地與其他法律制度，如稅收征管法相互配合，從而構(gòu)建起科學(xué)、公正、高效的增值稅法律制度體系，為稅收在國(guó)家治理中更好地發(fā)揮基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用打下了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。

增值稅法結(jié)合征管實(shí)踐，明確增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征，海關(guān)應(yīng)當(dāng)將代征增值稅和貨物出口報(bào)關(guān)的信息提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)；明確納稅人、扣繳義務(wù)人的申報(bào)扣繳義務(wù)，發(fā)票管理及法律責(zé)任的原則性規(guī)定，明確國(guó)家積極推廣使用電子發(fā)票。這有助于推進(jìn)現(xiàn)代化稅收征管體系建設(shè)，堵塞稅收征管漏洞，提高稅收征管質(zhì)效。增值稅法增加了稅收共治條款，明確“稅務(wù)機(jī)關(guān)與工業(yè)和信息化、公安、海關(guān)、市場(chǎng)監(jiān)督管理、人民銀行、金融監(jiān)督管理等部門建立增值稅涉稅信息共享機(jī)制和工作配合機(jī)制。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)，在各自職責(zé)范圍內(nèi)，支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展增值稅征收管理”，這有助于形成稅務(wù)部門依法征稅、有關(guān)部門協(xié)助控稅、納稅主體依法納稅、社會(huì)各界共同治稅的良好局面，形成全社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅、綜合治稅的強(qiáng)大合力，高質(zhì)量推動(dòng)中國(guó)式現(xiàn)代化稅務(wù)實(shí)踐行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

（作者系國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所副所長(zhǎng)、研究員）