持續(xù)深化依法治稅 加快構建高水平社會主義市場經(jīng)濟體制

劉劍文 張王南

12月4日是第十一個國家憲法日。作為市場基礎制度規(guī)則之一，完善稅收法律并依法而治，是高水平社會主義市場經(jīng)濟發(fā)生和發(fā)展的保障，也是更好發(fā)揮市場機制的必然要求。

憲法是國家的根本法。黨的二十大報告提出“全面依法治國是國家治理的一場深刻革命”“堅持依法治國首先要堅持依憲治國”。稅收在國家治理中起著基礎性、支柱性、保障性作用，其法治化程度既反映有為政府的治理水平，又影響有效市場的作用發(fā)揮。作為依法治國的重要組成部分，依法治稅要求稅務機關依法征稅，納稅人據(jù)法納稅，使作為憲法性原則之一的稅收法定原則得到全面落實。持續(xù)深化依法治稅，對推進中國式現(xiàn)代化意義重大，在全面深化改革的當下，應深刻理解依法治稅的工作重心，并推動其向更高水平邁進。

依法治稅是構建高水平社會主義市場經(jīng)濟體制的戰(zhàn)略要求

構建高水平社會主義市場經(jīng)濟體制是我國改革開放的偉大創(chuàng)舉，是中國式現(xiàn)代化的重要保障。中國改革開放40余年來的成功經(jīng)驗已充分說明，經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展是有效市場與有為政府的高效結合。稅收劃定了政府與市場、國家與納稅人這兩對重大關系的邊界。依法治稅，對構建高水平社會主義市場經(jīng)濟體制具有重要意義。

依法治稅是更好發(fā)揮市場機制的必然要求。市場基礎制度規(guī)則的統(tǒng)一與完善，是市場機制作用發(fā)揮的堅實保障。稅收與市場交易深度融合，與經(jīng)營主體緊密關聯(lián)，其課征往往以經(jīng)營主體及其交易行為作為評價對象。作為市場基礎制度規(guī)則之一，完善稅收法律并依法而治，是高水平社會主義市場經(jīng)濟發(fā)生和發(fā)展的保障。

依法治稅是健全宏觀經(jīng)濟治理體系的必由之路。科學的宏觀調(diào)控、有效的政府治理是發(fā)揮社會主義市場經(jīng)濟體制優(yōu)勢的內(nèi)在要求。稅收與經(jīng)濟社會發(fā)展深度融合，是政府與經(jīng)營主體連接的橋梁紐帶，也是宏觀調(diào)控的重要手段。強調(diào)依法治稅，能為政府宏觀調(diào)控提供預先設定的流程和依據(jù)，保證施政過程中全面考量關聯(lián)因素，確保政府能為、敢為、善為，并避免對市場機制作用發(fā)揮產(chǎn)生不當影響。

全面落實稅收法定原則是全面深化改革、推進依法治稅的集中體現(xiàn)

依法治稅在稅法原理與改革實踐中，集中體現(xiàn)為落實稅收法定原則。立足于全面深化改革、深化財稅體制改革的背景，黨的二十屆三中全會進一步提出“全面落實稅收法定原則”。

形式法定與實質(zhì)法定二元并舉。黨的十八大以來，落實稅收法定原則取得了歷史性進展。在我國現(xiàn)行的18個稅種中，已有13個完成立法工作。考慮到社會的接受程度和稅法的順利過渡，稅種立法工作多沿循稅制平移的思路，制度的實質(zhì)優(yōu)化尚存不足。全面落實稅收法定原則，一方面應積極推進形式立法，尚未完成立法的稅種應盡快完成立法；另一方面應以高質(zhì)量發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一為指向，加快研究同新業(yè)態(tài)相適應的稅收制度、規(guī)范稅收優(yōu)惠政策、健全直接稅體系，推進實質(zhì)法定實現(xiàn)。

融合貫徹系統(tǒng)觀念。黨的十八大以來，黨中央堅持系統(tǒng)謀劃、統(tǒng)籌推進黨和國家各項事業(yè)，以增強改革的系統(tǒng)性、整體性、協(xié)同性，貫徹系統(tǒng)觀念的重要性逐漸凸顯。一方面，在明確制度設計與政策制定的目標時，系統(tǒng)性審視并平衡不同價值目標，把握并解決當下的主要矛盾；另一方面，在手段上，確保各稅種內(nèi)、稅種間乃至其與非稅政策的一致與協(xié)同，推動相同價值取向的制度與政策形成合力，避免不同價值目標的制度與政策出現(xiàn)“合成謬誤”，效果相互抵消。

立良法、施善治是深化依法治稅的重點任務

依法治稅，需要將法治理念貫穿于立法、執(zhí)法、司法和守法的各環(huán)節(jié)。在全面深化改革的背景下，其工作重點應是在稅收立法層面立良法、在稅務執(zhí)法層面施善治。

立良法，推進稅收法定原則向更高水平全面落實。立足于既有成果，接續(xù)完成形式法定的剩余工作，這既是以往改革的延續(xù)，也是未來改革的基礎性任務。新時期稅收法治建設，更為重要的是著力推動實質(zhì)法定，重點內(nèi)容有三：其一，完善基本稅制。法律具有天然的滯后性，稅法同樣有此特征。因而在改革過程中，應及時完善基礎稅制，以彌合稅法與其調(diào)整對象間的罅隙，更好實現(xiàn)稅收公平。其二，完善稅收優(yōu)惠政策，既清理存量，又規(guī)范增量。存量稅收優(yōu)惠政策的清理主要集中在地方層面，清理工作中必須對納稅人信賴利益予以足夠保護，不能“一刀切”地撤銷。規(guī)范增量稅收優(yōu)惠政策的重點在于確保宏觀治理的有效性，應依托公平競爭審查、備案審查和宏觀政策取向一致性評估等制度協(xié)同來實現(xiàn)。其三，完善個人所得稅制度，增強再分配效應。一方面，應調(diào)整稅目與稅率結構，擴大綜合所得涵蓋的所得類型，適當調(diào)整資本性所得稅率，提升其“調(diào)高”的能力；另一方面，應增設扣除項目，提高扣除額度，提升其“提低”和“擴中”的能力。

施善治，增強納稅人權利保護意識。近年來，稅務領域堅持以人民為中心的發(fā)展思想，在減輕納稅人遵從成本、增強稅法適用準確性等方面，均取得良好成效。正義，是法治的根本追求，在稅務領域?qū)崿F(xiàn)稅收正義，需要在執(zhí)法層面，抓好直接面對納稅人的“最后一公里”。稅務機關要堅守稅收良法之“真”，確保稅法得到準確適用；堅守納稅人權利保護思維，在“真”的框架內(nèi)實現(xiàn)“善”所追尋的正義目標，最終實現(xiàn)依法治稅“美”之效果。這既有利于提升納稅人獲得感和認同感，又能助力提升稅法遵從度。另外，應不斷增強稅務執(zhí)法剛性和精確性，及時發(fā)現(xiàn)并處理稅收違法行為，繼續(xù)深化部門間信息互通，提升稅收共治水平。

（作者：劉劍文系遼寧大學特聘教授、北京大學教授，張王南系遼寧大學法學院博士生）