水資源稅改革：解生態(tài)發(fā)展之渴

劉劍文 葉子涵

全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅，有利于治理當(dāng)前水資源短缺、水資源分布不均等問題，也有利于新一輪財稅體制改革的深入推進(jìn)。

近日，財政部、稅務(wù)總局和水利部聯(lián)合發(fā)布《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡稱《實(shí)施辦法》），明確自2024年12月1日起全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)。這是針對我國當(dāng)前水資源短缺、水資源分布不均等問題，促進(jìn)水資源節(jié)約集約利用、構(gòu)建綠色稅收體系、建設(shè)美麗中國的重要舉措。

回顧：由點(diǎn)及面穩(wěn)步推進(jìn)水資源稅改革

2019年公布的《中華人民共和國資源稅法》授權(quán)國務(wù)院試點(diǎn)征收水資源稅，為我國推進(jìn)水資源費(fèi)改稅改革提供了法律依據(jù)。縱觀我國水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)改革，有以下特點(diǎn)：

水資源稅改革試點(diǎn)由點(diǎn)及面推進(jìn)。2016年5月，財政部、稅務(wù)總局和水利部聯(lián)合發(fā)布《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），首次提出于當(dāng)年7月在河北開展水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)工作。2017年12月，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京市、天津、山西、內(nèi)蒙古、河南、山東、四川、陜西和寧夏9個省（區(qū)、市）。隨著今年《實(shí)施辦法》出臺，改革即將實(shí)現(xiàn)在全國范圍內(nèi)展開。

水資源稅改革內(nèi)容由粗略向精細(xì)轉(zhuǎn)變。與《暫行辦法》有關(guān)規(guī)定相比，《實(shí)施辦法》在征稅對象、納稅申報地點(diǎn)、納稅義務(wù)發(fā)生時間等具體規(guī)定上，更加精細(xì)、明確；納稅申報地點(diǎn)由生產(chǎn)經(jīng)營所在地轉(zhuǎn)為取水口所在地，使得水資源取用情況更加公開化，有利于國家對水資源的管理，契合我國資源稅法立法目的。

解讀：水資源稅改革推動新一輪財稅體制改革

黨的二十屆三中全會指出，落實(shí)水資源剛性約束制度，全面推行水資源費(fèi)改稅。本次改革除了有利于治理當(dāng)前水資源短缺、水資源分布不均等問題，也有利于新一輪財稅體制改革的深入推進(jìn)。

推進(jìn)全面落實(shí)稅收法定原則。一方面，水資源作為人類生存發(fā)展的重要資源，水資源費(fèi)改稅以稅法規(guī)范水資源的財政收入，是完善我國資源稅法的重要體現(xiàn)；另一方面，水資源費(fèi)改稅強(qiáng)調(diào)以稅收方式解決水資源利用問題，有助于改善過去各地區(qū)水資源費(fèi)征收碎片化、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一問題，從而保證水資源稅征繳的公平性與便利性。

有效提升地方政府積極性。《實(shí)施辦法》通過明確水資源稅收入全部歸屬地方，賦予地方政府確定本地區(qū)水資源稅具體適用稅額和制定稅收優(yōu)惠政策的權(quán)力等內(nèi)容，擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)限和提升增強(qiáng)自主財力的積極性。另外，由于水資源費(fèi)的征收遵循受益原則，水資源治理的資金來源于費(fèi)用的多少，隨著水資源稅收入納入一般公共預(yù)算管理中，征收水資源稅可以平衡地區(qū)間財政壓力，減少因水資源分布不均產(chǎn)生的財政失衡問題。

有利于完善綠色稅收體系。綠色稅制強(qiáng)調(diào)發(fā)揮稅收杠桿作用，抑制高污染高耗能行為，引導(dǎo)企業(yè)綠色生產(chǎn)，推動經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展綠色化低碳化。征收水資源稅將起到提高水資源利用效率、防治水污染、保護(hù)環(huán)境的作用，從而推動企業(yè)轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營模式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會全面綠色轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

展望：發(fā)揮立法的引領(lǐng)和推動作用

現(xiàn)代財稅法經(jīng)歷著由保障型財稅法向發(fā)展型財稅法的理念躍遷。發(fā)展型財稅法強(qiáng)調(diào)發(fā)揮稅法推動個人和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要作用，水資源稅改革便是發(fā)揮稅法力量建設(shè)美麗中國的重要體現(xiàn)。為進(jìn)一步完善綠色稅制體系和推動生態(tài)文明建設(shè)，應(yīng)持續(xù)推進(jìn)水資源稅改革，把握以下幾方面：

樹立綠色發(fā)展理念。水資源稅是特定目的稅，以保護(hù)水資源而非單純獲取財政收入為目的，有利于通過征收水資源稅不斷增強(qiáng)納稅人環(huán)境保護(hù)意識，促使納稅人在利用水資源過程中自覺樹立綠色發(fā)展理念。

推進(jìn)水資源稅立法。法律是治國之重器，良法是善治之前提。必須堅持立法先行，發(fā)揮立法的引領(lǐng)和推動作用，實(shí)現(xiàn)立法和改革決策相銜接。一方面，當(dāng)前我國水資源稅改革處于試點(diǎn)階段，當(dāng)改革成效顯著時，應(yīng)及時推進(jìn)水資源稅立法工作，全面落實(shí)稅收法定原則；另一方面，在推進(jìn)水資源稅立法的同時，應(yīng)重視其與稅收征管法的有效銜接，實(shí)現(xiàn)水資源稅法整體性構(gòu)建。

完善綠色稅收體系。水資源稅作為我國資源稅的一部分，亦是綠色稅收體系的重要組成部分。對此，應(yīng)積極推進(jìn)水資源稅與其他資源稅的協(xié)調(diào)，如積極推動水資源稅與水氣礦產(chǎn)稅的配合，實(shí)現(xiàn)水資源的合理配置，實(shí)現(xiàn)綠色稅收體系內(nèi)部一致性。

（劉劍文系遼寧大學(xué)特聘教授、北京大學(xué)法學(xué)院教授，葉子涵系遼寧大學(xué)法學(xué)院博士生）