優(yōu)化稅收環(huán)境 推動(dòng)服務(wù)貿(mào)易高質(zhì)量發(fā)展

梁季

稅收制度通過(guò)影響貨物和服務(wù)及生產(chǎn)要素的進(jìn)口價(jià)格和成本，以及跨境企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有力推進(jìn)我國(guó)高水平對(duì)外開(kāi)放。

服務(wù)貿(mào)易是國(guó)際貿(mào)易重要組成部分和國(guó)際經(jīng)貿(mào)合作重要領(lǐng)域。服務(wù)貿(mào)易高質(zhì)量發(fā)展是我國(guó)高水平對(duì)外開(kāi)放的標(biāo)志，對(duì)構(gòu)建新發(fā)展格局起到重要作用。黨的二十屆三中全會(huì)提出“創(chuàng)新提升服務(wù)貿(mào)易”，國(guó)務(wù)院近日印發(fā)的《關(guān)于以高水平開(kāi)放推動(dòng)服務(wù)貿(mào)易高質(zhì)量發(fā)展的意見(jiàn)》提出若干推動(dòng)服務(wù)貿(mào)易高質(zhì)量發(fā)展的具體舉措。近年來(lái)，我國(guó)服務(wù)貿(mào)易蓬勃發(fā)展。今年上半年，服務(wù)貿(mào)易規(guī)模創(chuàng)歷史同期新高，服務(wù)進(jìn)出口總額達(dá)3.6萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)14%。

稅收制度是高水平對(duì)外開(kāi)放制度的基本組成部分，對(duì)我國(guó)制度型開(kāi)放意義重大。一方面，一國(guó)宏觀稅負(fù)水平及其結(jié)構(gòu)，既影響進(jìn)出口貨物和服務(wù)價(jià)格，也影響人力、資本等生產(chǎn)要素凈收益，進(jìn)而影響一國(guó)貨物和服務(wù)及生產(chǎn)要素進(jìn)口價(jià)格和成本，以及其在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面，一國(guó)國(guó)際稅收制度與國(guó)際稅收慣例的一致性程度，也將深刻影響跨境企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)處理。此外，一國(guó)稅制、稅收政策以及國(guó)際稅收規(guī)則的穩(wěn)定性和透明性，也將影響跨境企業(yè)的預(yù)期和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

我國(guó)涉外稅制始建于改革開(kāi)放之初的20世紀(jì)80年代，當(dāng)時(shí)涉外稅制在維護(hù)我國(guó)稅收主權(quán)的同時(shí)，給予外資和外企超國(guó)民待遇稅收優(yōu)惠，極大推動(dòng)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放。1994年伴隨增值稅實(shí)施建立出口退稅制度，有力推動(dòng)我國(guó)貨物進(jìn)出口貿(mào)易大發(fā)展。2008年內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并、新企業(yè)所得稅法實(shí)施，不僅公平內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)，還建立起符合國(guó)際稅收慣例的投資抵免制度，有效解決所得稅國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題。2016年?duì)I改增試點(diǎn)全面推開(kāi)，對(duì)接高標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)出口退稅規(guī)則，跨境服務(wù)貿(mào)易或適用零稅率，或?qū)嵭忻舛愓撸?wù)出口與貨物出口享受同等退稅待遇，提升我國(guó)服務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。近年來(lái)，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，跨境數(shù)字服務(wù)征稅成為國(guó)際稅收領(lǐng)域一個(gè)突出問(wèn)題，我國(guó)持續(xù)深度參與由二十國(guó)集團(tuán)和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織主導(dǎo)的“雙支柱”國(guó)際稅收改革方案的制定工作，進(jìn)一步提升我國(guó)在國(guó)際稅收領(lǐng)域的話(huà)語(yǔ)權(quán)和影響力。自2019年以來(lái)，我國(guó)建立并完善“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制，從提升稅收確定性、解決稅收爭(zhēng)議、促進(jìn)稅收遵從等方面，助力共建“一帶一路”國(guó)家在服務(wù)貿(mào)易和數(shù)字貿(mào)易領(lǐng)域的合作發(fā)展。

未來(lái)，進(jìn)一步推動(dòng)服務(wù)貿(mào)易高質(zhì)量發(fā)展，提高我國(guó)高水平對(duì)外開(kāi)放水平，需要持續(xù)優(yōu)化稅收環(huán)境。

加強(qiáng)稅收立法，提高稅收確定性。全面落實(shí)稅收法定原則是提升稅法質(zhì)量、增強(qiáng)稅收確定性的重要環(huán)節(jié)。目前，我國(guó)現(xiàn)行18個(gè)稅種中已有13個(gè)完成立法，但對(duì)服務(wù)貿(mào)易影響較大的增值稅尚未完成立法。應(yīng)加快增值稅立法，以法律形式將符合國(guó)際慣例，且在實(shí)踐中運(yùn)行良好的跨境服務(wù)免稅或適用零稅率的制度規(guī)定及相關(guān)管理辦法明確下來(lái)，穩(wěn)定納稅人預(yù)期，提升制度執(zhí)行剛性。

落實(shí)并優(yōu)化相關(guān)稅收政策。在落實(shí)跨境服務(wù)免稅或零稅率政策的基礎(chǔ)上，根據(jù)跨境服務(wù)不同情況，更好適用不同征稅辦法。強(qiáng)化增值稅對(duì)最終消費(fèi)征稅的原則，并參考借鑒經(jīng)合組織發(fā)布的《國(guó)際增值稅/貨物勞務(wù)稅服務(wù)指南》中跨境服務(wù)增值稅處理相關(guān)建議，即對(duì)于企業(yè)對(duì)企業(yè)（B2B）和企業(yè)對(duì)個(gè)人（B2C）的非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)服務(wù)，采用零稅率政策；對(duì)于企業(yè)對(duì)個(gè)人（B2C）的現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)服務(wù)，規(guī)定由服務(wù)提供地征稅，并對(duì)服務(wù)提供地作出明確解釋。同時(shí)，持續(xù)優(yōu)化跨境服務(wù)增值稅免退稅流程，提高免退稅辦理效率。積極穩(wěn)妥擴(kuò)大海南自貿(mào)港等地實(shí)施的“參股免稅”政策適用地域范圍，推動(dòng)我國(guó)企業(yè)所得稅從“全球征稅”模式轉(zhuǎn)為“向有限屬地征稅”模式，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展和對(duì)外投資。

研究?jī)?yōu)化離岸貿(mào)易稅收政策，實(shí)施金融、貿(mào)易、監(jiān)管、稅收等“一攬子”配套改革。離岸貿(mào)易是當(dāng)前國(guó)際貿(mào)易中最受關(guān)注的新業(yè)態(tài)、新模式，也是我國(guó)國(guó)際貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展的重要渠道。受所得稅負(fù)擔(dān)較高等多重因素制約，當(dāng)前我國(guó)離岸貿(mào)易發(fā)展相對(duì)滯后，一定程度上影響我國(guó)在國(guó)際經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)力。應(yīng)全面系統(tǒng)梳理影響我國(guó)離岸貿(mào)易發(fā)展的制約因素，實(shí)施金融、貿(mào)易、監(jiān)管、稅收等“一攬子”配套改革。可考慮借鑒新加坡做法，選擇優(yōu)惠力度適中的離岸貿(mào)易稅收模式，細(xì)化政策細(xì)則，制定高效征管辦法，以降低濫用優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)稅收等領(lǐng)域多邊合作平臺(tái)建設(shè)。既可以是深入推動(dòng)國(guó)際稅收規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)制定的“硬”平臺(tái)，也可以是廣泛促進(jìn)稅收立法與征管經(jīng)驗(yàn)分享與對(duì)話(huà)的“軟”平臺(tái)。以合作平臺(tái)建設(shè)推動(dòng)“雙支柱”國(guó)際稅改方案的后續(xù)磋商，引領(lǐng)區(qū)域稅收治理規(guī)則，促進(jìn)我國(guó)制度型開(kāi)放，加強(qiáng)對(duì)國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)的合作研判，共同解決平臺(tái)建設(shè)中遇到的各種難題，助力營(yíng)造公平穩(wěn)定可預(yù)期的國(guó)際稅收環(huán)境。

（作者系中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院公共收入研究中心主任、研究員）