把握好高水平對外開放中的稅收定位

鄧力平 王智烜

必須更加堅持“跳出稅收看稅收”的方法論，堅持系統(tǒng)觀念，準(zhǔn)確把握高水平對外開放中的稅收定位。

黨的二十屆三中全會緊緊圍繞推進(jìn)中國式現(xiàn)代化這個主題擘畫進(jìn)一步全面深化改革戰(zhàn)略舉措。全會把構(gòu)建高水平社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制擺在突出位置，對經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出部署，其中對深化財稅體制改革作出全面安排，這是未來相當(dāng)長一段時間做好稅收工作的重要遵循。

開放是中國式現(xiàn)代化的鮮明標(biāo)識。全會將完善高水平對外開放體制機(jī)制作為構(gòu)建高水平社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的重要內(nèi)容，并對穩(wěn)步擴(kuò)大制度型開放等五方面體制機(jī)制進(jìn)行全面的部署。稅收是推進(jìn)高水平對外開放的重要手段，認(rèn)真學(xué)習(xí)全會精神，筆者認(rèn)為至少應(yīng)從五個方面把握高水平對外開放中的稅收定位。

把握稅收在高水平對外開放中的協(xié)同定位。全會提出要在深化外貿(mào)體制改革中，強(qiáng)化貿(mào)易政策和財稅等宏觀政策的協(xié)同。中國加入世界貿(mào)易組織之初，筆者曾研究認(rèn)為應(yīng)關(guān)注邊境稅調(diào)整在對外貿(mào)易體制中的引領(lǐng)作用，應(yīng)以降低關(guān)稅總水平為契機(jī)迅速融入經(jīng)濟(jì)全球化的大趨勢之中。中國特色社會主義進(jìn)入新時代，筆者研究了以增值稅為代表的境內(nèi)稅調(diào)整在對外貿(mào)易中的作用，認(rèn)為應(yīng)統(tǒng)籌邊境稅與境內(nèi)稅在外貿(mào)中的影響，持續(xù)推動我國對外經(jīng)貿(mào)發(fā)展。當(dāng)前，我國進(jìn)入以中國式現(xiàn)代化全面推進(jìn)強(qiáng)國建設(shè)、民族復(fù)興偉業(yè)的關(guān)鍵時期，國際國內(nèi)形勢更加紛繁復(fù)雜，僅從稅收角度謀劃對外發(fā)展，可能出現(xiàn)“單打一”局面。因此，必須更加堅持“跳出稅收看稅收”的方法論，堅持系統(tǒng)觀念深化外貿(mào)體制改革。在推動外貿(mào)發(fā)展的過程中，稅收改革應(yīng)更加關(guān)注海關(guān)便利性、財政可持續(xù)性、外匯波動性、全國統(tǒng)一大市場建設(shè)等多方面要求，以多政策協(xié)同發(fā)力推動我國外貿(mào)進(jìn)一步發(fā)展。

把握稅收在高水平對外開放中的綠色定位。全會提出要以完善綠色稅制健全綠色低碳發(fā)展機(jī)制。從對外經(jīng)貿(mào)發(fā)展來看，貿(mào)易綠色化愈加明顯，綠色跨境投資更加頻繁，以綠色為底色的高水平對外開放對綠色稅收的需求更加迫切。基于此，首先，應(yīng)加快綠色稅制改革，進(jìn)一步發(fā)展綠色生產(chǎn)力，形成對外經(jīng)貿(mào)發(fā)展新的增長點(diǎn)。其次，綠色稅制的形成，有利于我國進(jìn)一步應(yīng)對綠色稅收的國際要求。例如，歐盟碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制（CBAM）當(dāng)前正處于過渡階段，受CBAM覆蓋的我國行業(yè)和企業(yè)均感受到了壓力。預(yù)計進(jìn)入正式征收期，CBAM將對我國國際貿(mào)易競爭力產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。應(yīng)盡快厘清碳交易市場與碳稅之間的關(guān)系，加快完善與CBAM相聯(lián)系的國內(nèi)綠色稅制，進(jìn)而更好應(yīng)對CBAM實施，維護(hù)好我國對外發(fā)展和稅收權(quán)益。最后，可以通過綠色稅收加強(qiáng)國際稅收合作。應(yīng)對氣候變化、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是當(dāng)今世界各國共同追求的目標(biāo)。我國推動綠色稅制改革、應(yīng)對CBAM的稅收實踐可以為其他各國進(jìn)行綠色稅改提供經(jīng)驗和借鑒。應(yīng)把握我國在東盟與中日韓（10+3）合作、上海合作組織等國際合作機(jī)制擔(dān)任輪值主席國的節(jié)點(diǎn)，通過綠色稅收形成更多區(qū)域稅收合作共識，進(jìn)一步豐富我國國際稅收合作的綠色內(nèi)涵。

把握稅收在高水平對外開放中的規(guī)則定位。全會要求穩(wěn)步擴(kuò)大制度型開放，主動對接國際高標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)貿(mào)規(guī)則。以數(shù)字經(jīng)濟(jì)為例，當(dāng)前貿(mào)易數(shù)字化蓬勃發(fā)展，創(chuàng)新發(fā)展數(shù)字貿(mào)易需要新的稅收規(guī)則。近年來，我國加入《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》，積極推進(jìn)加入《全面與進(jìn)步跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定》和《數(shù)字經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》。這些區(qū)域貿(mào)易協(xié)定都有針對數(shù)字貿(mào)易的新規(guī)則，我國稅收改革應(yīng)主動對接其中稅收相關(guān)的規(guī)則，以國際高標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)貿(mào)規(guī)則促進(jìn)我國稅收制度改革同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)。同時，以“雙支柱”方案為代表的國際稅收規(guī)則體系逐步形成，其本意也是適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)等新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在“雙支柱”從方案逐步轉(zhuǎn)化為實施的過程中，我國必須積極把握國際稅收新規(guī)則制定的主動權(quán)，逐步提高發(fā)展中國家在國際稅收治理中的代表性和發(fā)言權(quán)，進(jìn)而堅持真正的多邊主義，實現(xiàn)我國和眾多發(fā)展中國家更好的發(fā)展。

把握稅收在高水平對外開放中的共建定位。全會提出要完善推進(jìn)高質(zhì)量共建“一帶一路”機(jī)制，要加強(qiáng)稅收等領(lǐng)域的多邊合作平臺建設(shè)。習(xí)近平主席在第三屆“一帶一路”國際合作高峰論壇開幕式上宣布的，我國支持高質(zhì)量共建“一帶一路”的八項行動中，第八項為完善“一帶一路”國際合作機(jī)制，其中明確中方將同共建“一帶一路”各國加強(qiáng)稅收等領(lǐng)域的多邊合作平臺建設(shè)。應(yīng)當(dāng)說全會對稅收多邊合作平臺的安排是進(jìn)一步落實第三屆“一帶一路”國際合作高峰論壇成果。稅收多邊合作平臺建設(shè)是“一帶一路”合作十年間從“大寫意”進(jìn)入“工筆畫”階段，奔向“金色十年”的重要稅收舉措。從2019年我國稅務(wù)部門首倡發(fā)起 “一帶一路”稅收征管合作機(jī)制至今已滿五周年，合作機(jī)制以稅收治理能力提升為目標(biāo)，推動了合作機(jī)制各方經(jīng)貿(mào)的發(fā)展。五年來，合作機(jī)制成員不斷“擴(kuò)圍”，稅收征管能力建設(shè)等主題成果不斷發(fā)布，“一帶一路”稅收征管能力促進(jìn)聯(lián)盟課程體系從無到有，合作機(jī)制官網(wǎng)和雜志等內(nèi)涵建設(shè)不斷豐富。可以說，合作機(jī)制已經(jīng)成為國際稅收領(lǐng)域備受歡迎的國際公共產(chǎn)品和合作平臺，對推動“一帶一路”國際合作機(jī)制有著重要作用。未來，合作機(jī)制應(yīng)繼續(xù)鞏固已有成果，拓展新的領(lǐng)域。例如，隨著我國企業(yè)“走出去”步伐再次加快，應(yīng)更加關(guān)注企業(yè)海外稅務(wù)合規(guī)進(jìn)程，能否建立同“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制國家相互包容、相互銜接的稅務(wù)合規(guī)機(jī)制，降低企業(yè)海外經(jīng)營稅務(wù)風(fēng)險和成本是值得認(rèn)真研究的課題。

把握稅收在高水平對外開放中的前瞻定位。《關(guān)于〈中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定〉的說明》指出，“當(dāng)前世界百年未有之大變局加速演進(jìn)”，“我國發(fā)展進(jìn)入戰(zhàn)略機(jī)遇和風(fēng)險挑戰(zhàn)并存、不確定難預(yù)料因素增多的時期”。必須認(rèn)識到“百年未有之大變局”是當(dāng)前和未來我國稅收發(fā)展所對應(yīng)的常態(tài)環(huán)境，在“世界之變、時代之變、歷史之變”之間相互疊加、相互激蕩中認(rèn)準(zhǔn)稅收改革的定位，處理好發(fā)展和安全這對重大關(guān)系。應(yīng)明確“百年未有之大變局”是研究稅收的最重要國際背景，稅收改革最重要工作就包含應(yīng)對重大風(fēng)險挑戰(zhàn)、推動黨和國家事業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)。應(yīng)把握“百年未有之大變局”對稅收發(fā)展的全面影響和時代影響，在百年變局中看待進(jìn)一步全面深化改革對稅收的全面部署。依據(jù)“百年未有之大變局”來重新衡量和適時調(diào)整稅收研究的重點(diǎn)，為健全稅收制度、以稅收改革完善高水平對外開放體制機(jī)制提供更加科學(xué)和全面的研究支撐。

（鄧力平系廈門國家會計學(xué)院中國特色財稅研究中心主任、教授，王智烜系廈門國家會計學(xué)院“一帶一路”財經(jīng)發(fā)展研究中心教授）