健全宏觀經(jīng)濟(jì)治理體系：稅制改革是重要一環(huán)

楊志勇

全面建成高水平社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，需要進(jìn)一步完善稅制，讓稅收在推進(jìn)中國式現(xiàn)代化中的作用得到更充分的發(fā)揮。

黨的二十屆三中全會(huì)通過《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定》，其中對未來五年稅制改革任務(wù)作出部署。關(guān)于稅制改革的內(nèi)容主要見于《決定》第五部分“健全宏觀經(jīng)濟(jì)治理體系”中，顯示稅制改革之于宏觀經(jīng)濟(jì)治理的重要性。

稅制是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部分。全面建成高水平社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，需要進(jìn)一步完善稅制，讓稅收在推進(jìn)中國式現(xiàn)代化中的作用得到更充分的發(fā)揮。稅制改革為稅收政策的實(shí)施提供體制性支持，決定著稅收政策工具的選擇。例如，減稅降費(fèi)政策常常伴隨著稅制改革，特別是需要穩(wěn)定下來的減稅政策應(yīng)通過以減稅為主要內(nèi)容的稅制改革來實(shí)現(xiàn)。

稅制改革是深化財(cái)稅體制改革的三個(gè)重點(diǎn)之一。稅制改革的進(jìn)展，在很大程度上決定著財(cái)稅改革的進(jìn)度。《決定》要求，“健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會(huì)公平、市場統(tǒng)一的稅收制度”，確定了進(jìn)一步全面深化改革中稅制改革的目標(biāo)。對這一目標(biāo)的理解和把握，要與稅收的財(cái)政原則、經(jīng)濟(jì)原則和社會(huì)原則結(jié)合起來。事實(shí)上，任何一種稅制設(shè)計(jì)均應(yīng)綜合考慮這三項(xiàng)原則。財(cái)政原則對應(yīng)的是財(cái)政收入，這一原則在經(jīng)濟(jì)繁榮、稅源豐富的時(shí)期較容易實(shí)現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)原則就是效率原則，社會(huì)公平是人類社會(huì)所追求的重點(diǎn)目標(biāo)之一。市場統(tǒng)一和經(jīng)濟(jì)效率是一致的，只要市場統(tǒng)一，效率就能得到很好的保障，市場越大，越有利于專業(yè)化分工，越有助于經(jīng)濟(jì)效率的提升。構(gòu)建全國統(tǒng)一大市場，對包括稅制在內(nèi)的各方面都提出了要求。市場統(tǒng)一是在市場分割狀態(tài)提出的工作任務(wù)，這項(xiàng)任務(wù)在統(tǒng)一市場尚未形成階段表現(xiàn)為構(gòu)建統(tǒng)一市場，在統(tǒng)一市場形成后就表現(xiàn)為維護(hù)市場統(tǒng)一。經(jīng)濟(jì)效率越高，稅源越豐富，也越有利于稅收的財(cái)政原則實(shí)現(xiàn)。高質(zhì)量發(fā)展建立在經(jīng)濟(jì)效率提升的前提下，高質(zhì)量發(fā)展所追求的目標(biāo)，是在一定的經(jīng)濟(jì)效率的前提下實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。社會(huì)原則對應(yīng)的是社會(huì)公平，這主要通過直接稅體系的健全完善來推動(dòng)，個(gè)人所得稅制的完善就是其中的一個(gè)重要內(nèi)容。

關(guān)于稅制改革的具體任務(wù)，《決定》提出“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”。稅制結(jié)構(gòu)可以理解為各稅種之間形成的結(jié)構(gòu)。現(xiàn)行稅制有18個(gè)稅種，這些稅種收入的不同分布，就形成了不同的稅制結(jié)構(gòu)。稅制結(jié)構(gòu)還可以理解為直接稅和間接稅收入的占比。優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)需要完善所得稅制度，例如，進(jìn)一步完善綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，充分考慮社會(huì)公平因素，適應(yīng)不同家庭的實(shí)際需要。

《決定》要求全面落實(shí)稅收法定原則，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，完善對重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)支持機(jī)制。稅收法定是法治國家建設(shè)的內(nèi)在要求。規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，完善對重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)支持機(jī)制，要更有效地發(fā)揮稅收作用，為不同經(jīng)營主體營造更加公平的競爭環(huán)境。

《決定》根據(jù)實(shí)際情況，提出“健全直接稅體系”的任務(wù)。直接稅是現(xiàn)代稅制的鮮明特色，健全直接稅體系，可以進(jìn)一步推動(dòng)稅制的現(xiàn)代化。直接稅包括所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等，其中，綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度在2019年確立。現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度需要完善，以實(shí)現(xiàn)不同分類所得之間的稅負(fù)公平。公平稅負(fù)不等于各類所得需要適用一種稅率，而是應(yīng)盡量涵蓋各類所得。因此，對個(gè)人所得稅制度的完善，《決定》除了原則性的完善制度要求之外，還包括規(guī)范經(jīng)營所得、資本所得、財(cái)產(chǎn)所得稅收政策，實(shí)行勞動(dòng)性所得統(tǒng)一征稅的具體努力方向。

《決定》提出“研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度”。這一任務(wù)具有超前性，旨在回應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)變遷和科技革命對稅制提出的新需求。新業(yè)態(tài)帶來新稅源，同時(shí)意味著稅源分布的變化，因此，需要研究并謹(jǐn)慎設(shè)計(jì)同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度，在強(qiáng)調(diào)監(jiān)管包容性的同時(shí)，讓稅負(fù)更加合理。

讓稅制更加現(xiàn)代化，還表現(xiàn)在稅收征管上。《決定》要求深化稅收征管改革。稅收征管改革具體方案的設(shè)計(jì)應(yīng)從降低稅收征管成本和納稅遵從成本的起點(diǎn)出發(fā)，綜合考慮稅務(wù)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置、征管流程再造、科技進(jìn)步等因素，進(jìn)一步提高稅收征管效率，形成相應(yīng)的稅收征管制度。此外，每一個(gè)稅種的設(shè)計(jì)都應(yīng)與稅收征管的實(shí)際情況對接，不考慮稅收征管的具體稅制無法實(shí)現(xiàn)其預(yù)期目標(biāo)。

《決定》還對地方稅源拓展、地方稅收管理權(quán)限的適當(dāng)擴(kuò)大、消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方、征收地方附加稅等作了規(guī)定，以充實(shí)地方財(cái)力。

（作者系中國社會(huì)科學(xué)院財(cái)政稅收研究中心主任、研究員）