稅收制度創(chuàng)新應(yīng)適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展

蔣震

數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對稅收制度乃至整個社會制度都有全面而深遠(yuǎn)的影響，始終讓數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收制度之間相互適應(yīng)、更好地把握制度變革的方向是重要的理論課題。

數(shù)據(jù)要素在社會化生產(chǎn)中發(fā)揮越來越重要的作用。工業(yè)社會下，價(jià)值創(chuàng)造主要源于土地、資本、技術(shù)生產(chǎn)要素和勞動力要素的結(jié)合。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，數(shù)據(jù)要素成為新的生產(chǎn)要素類型，數(shù)據(jù)算法將更加強(qiáng)化勞動力要素在價(jià)值創(chuàng)造中的地位，數(shù)據(jù)要素和勞動力要素的結(jié)合可能會成為價(jià)值創(chuàng)造的來源。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展給社會化生產(chǎn)的價(jià)值表現(xiàn)方式帶來影響。工業(yè)社會下，由于產(chǎn)業(yè)鏈不同環(huán)節(jié)之間開展分工合作，貨物和勞務(wù)流轉(zhuǎn)成為社會化生產(chǎn)的價(jià)值表現(xiàn)方式。同時(shí)，所得成為體現(xiàn)不同主體在社會化生產(chǎn)過程中價(jià)值創(chuàng)造能力的重要度量。與之相應(yīng)，增值稅等流轉(zhuǎn)稅和所得稅成為重要稅種類型。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)在某些領(lǐng)域可能會對貨物和勞務(wù)流轉(zhuǎn)形成替代，與之相應(yīng)，社會化生產(chǎn)的價(jià)值表現(xiàn)方式發(fā)生了變化，這將對稅種設(shè)計(jì)有重要影響，它可能給稅收制度提供一個新的社會價(jià)值度量方式和計(jì)稅依據(jù)。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來社會分工組織形態(tài)的變化。工業(yè)社會下，社會分工的主要組織形態(tài)是企業(yè)。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，生產(chǎn)組織形態(tài)正在發(fā)生變化。例如，平臺經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的“平臺+個人”形態(tài)，這些新形態(tài)會對工業(yè)社會下的企業(yè)組織形態(tài)形成不同程度替代，也會給稅收制度帶來一定影響。現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制主要適應(yīng)企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間的分工交易方式，當(dāng)大量的市場交易轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人與個人之間的分工交易方式，顯然現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制需要繼續(xù)深化改革以更好適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)給稅收征管帶來一定影響。工業(yè)社會下，企業(yè)和企業(yè)之間、企業(yè)和個人之間的交易是社會化生產(chǎn)的重要環(huán)節(jié)。這些環(huán)節(jié)中蘊(yùn)含了大量交易信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，有效獲得征管信息。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，特別是隨著生產(chǎn)組織形態(tài)變化，開展稅收征管時(shí)相關(guān)信息的獲取方式會隨之變化，進(jìn)一步厘清數(shù)字平臺在稅收征管中的相關(guān)法定權(quán)責(zé)關(guān)系，重要而迫切。

面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，應(yīng)全面考量稅收制度改革的短期和中長期策略。短期來看，數(shù)字化可能會在一定程度上影響區(qū)域稅收分配乃至國際稅收分配關(guān)系，特別是一定程度上改變平臺所在地、生產(chǎn)地、消費(fèi)地之間的稅收分配關(guān)系。理論界應(yīng)持續(xù)從不同角度開展研究，為相關(guān)問題的妥善處理提出建議。短期的制度改革應(yīng)側(cè)重于優(yōu)化稅收分配關(guān)系。中長期來看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)會帶來新的資源配置模式，應(yīng)依據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)資源配置模式變化的內(nèi)在邏輯，從理論層面研究稅收制度創(chuàng)新的可能性和中長期的改革方向。

（作者系中國社會科學(xué)院大學(xué)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)院副研究員、中國社會科學(xué)院財(cái)稅研究中心副秘書長）