楊志勇：優(yōu)化專項(xiàng)附加扣除，協(xié)力民生改善

近日，國(guó)務(wù)院發(fā)布通知，大幅度提高3歲以下嬰幼兒照護(hù)、子女教育、贍養(yǎng)老人的個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)。自2023年1月1日起，3歲以下嬰幼兒照護(hù)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，由每個(gè)嬰幼兒每月1000元提高到2000元；子女教育專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，由每個(gè)子女每月1000元提高到2000元。贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，由每月2000元提高到3000元。

這是分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制自2019年建立之后的一次標(biāo)準(zhǔn)大調(diào)整。此前，專項(xiàng)附加扣除有一個(gè)項(xiàng)目調(diào)整，即3歲以下嬰幼兒照護(hù)支出扣除項(xiàng)目。

專項(xiàng)附加扣除的多少，直接影響居民個(gè)人的所得稅應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而影響個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

專項(xiàng)扣除針對(duì)的是居民個(gè)人帶有共性的支出扣除，解決的是基本保障問(wèn)題。基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的扣除，都是在國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的支出。專項(xiàng)扣除也會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步而不斷增加，只是這種扣除的增加是通過(guò)國(guó)家規(guī)定的基本保障水平的提升而增加的，并不需要對(duì)稅制作調(diào)整。

專項(xiàng)附加扣除是在專項(xiàng)扣除之外，針對(duì)個(gè)人（家庭）特定具體情況所設(shè)定的扣除。專項(xiàng)附加扣除體現(xiàn)社會(huì)政策的要求，是稅收服務(wù)社會(huì)政策目標(biāo)的體現(xiàn)。

現(xiàn)行的專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護(hù)等支出。這些支出，都是與個(gè)人（家庭）生活和成長(zhǎng)密切相關(guān)的項(xiàng)目支出，是實(shí)現(xiàn)個(gè)人（家庭）簡(jiǎn)單再生產(chǎn)所必需的項(xiàng)目支出。子女教育專項(xiàng)扣除是為了減輕個(gè)人（家庭）養(yǎng)育子女的負(fù)擔(dān)，可以起到鼓勵(lì)人口生育的作用。繼續(xù)教育專項(xiàng)扣除鼓勵(lì)人力資本投資，從而提高人口素質(zhì)。大病醫(yī)療可以減輕個(gè)人（家庭）的醫(yī)療負(fù)擔(dān)。住房貸款利息或者住房租金支出扣除，可以促進(jìn)住房民生的改善。

專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展而優(yōu)化。隨著總和生育率的下降，人口負(fù)增長(zhǎng)問(wèn)題的出現(xiàn)，中國(guó)人口政策已經(jīng)作出相應(yīng)的調(diào)整。從二孩政策到三孩政策，就是在優(yōu)化生育政策，促進(jìn)人口長(zhǎng)期均衡發(fā)展。人口轉(zhuǎn)型本身是有規(guī)律可循的。從發(fā)展中社會(huì)進(jìn)入發(fā)達(dá)社會(huì)，人口增長(zhǎng)率會(huì)持續(xù)下降，實(shí)現(xiàn)人口的第二次轉(zhuǎn)型。發(fā)達(dá)社會(huì)中，總和生育率下降，且隨著醫(yī)療技術(shù)的進(jìn)步，預(yù)期壽命延長(zhǎng)，因此整個(gè)社會(huì)進(jìn)入老齡化狀態(tài)。面對(duì)這樣的人口轉(zhuǎn)型，一般國(guó)家會(huì)采取鼓勵(lì)人口生育的政策。這樣的政策往往是多方面的，是一個(gè)政策體系。稅收政策是政策體系中的一種。

自2022年1月1日起，國(guó)家設(shè)立3歲以下嬰幼兒照護(hù)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，納稅人照護(hù)3歲以下嬰幼兒子女的相關(guān)支出，按照每個(gè)嬰幼兒每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。這是一項(xiàng)從個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除項(xiàng)目的增加上，鼓勵(lì)人口生育的稅收政策。這一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目與子女教育扣除一樣，都有助于降低個(gè)人（家庭）養(yǎng)育子女的成本費(fèi)用，都體現(xiàn)了稅收鼓勵(lì)人口生育的政策要求。

不僅專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的增加體現(xiàn)社會(huì)政策的要求，專項(xiàng)附加扣除支出標(biāo)準(zhǔn)的提升，也可以達(dá)到這樣的目標(biāo)。國(guó)務(wù)院決定，自2023年1月1日起，提高3歲以下嬰幼兒照護(hù)等三項(xiàng)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)。這次調(diào)整旨在進(jìn)一步減輕家庭生育養(yǎng)育和贍養(yǎng)老人的支出負(fù)擔(dān)，更有針對(duì)性地協(xié)力民生的改善，有助于人口的長(zhǎng)期均衡發(fā)展。

3歲以下嬰幼兒照護(hù)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，由每個(gè)嬰幼兒每月1000元提高到2000元，這樣，一個(gè)嬰幼兒一年專項(xiàng)扣除的標(biāo)準(zhǔn)就從12000元提高到24000元，按頂格算，3個(gè)嬰幼兒可以扣除72000元。子女教育專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，由每個(gè)子女每月1000元提高到2000元，其效果與3歲以下嬰幼兒照護(hù)專項(xiàng)扣除一樣。稅收政策在鼓勵(lì)人口生育養(yǎng)育的作用得到進(jìn)一步強(qiáng)化。

這次專項(xiàng)附加扣除調(diào)整，也提高了贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，由每月2000元提高到3000元，對(duì)于獨(dú)生子女來(lái)說(shuō)，按照每月3000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，一年可以有36000元的扣除，這可以減輕獨(dú)生子女的贍養(yǎng)老人的支出負(fù)擔(dān)。對(duì)于非獨(dú)生子女來(lái)說(shuō)，雖然需要與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過(guò)每月1500元，但贍養(yǎng)老人的實(shí)際負(fù)擔(dān)也相應(yīng)減輕。“一老一少”專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)的提升，也能進(jìn)一步推動(dòng)社會(huì)形成尊老愛(ài)幼的道德風(fēng)尚。

個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的設(shè)定和優(yōu)化，以及支出扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，均為促進(jìn)人口均衡發(fā)展的社會(huì)政策之一部分。同時(shí)，這是個(gè)人所得稅制自身優(yōu)化的一部分，讓個(gè)人所得稅制更加符合現(xiàn)代稅收制度建設(shè)的要求。這也與居民個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅延至2027年12月31日的政策一起，讓輕稅負(fù)更好地服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展。（作者為中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政稅收研究中心主任）