防范化解境外投資的稅收風(fēng)險(xiǎn)

郭鳴

近年來，我國(guó)“走出去”企業(yè)面臨一些新的稅收風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)部門及政府相關(guān)部門應(yīng)立足實(shí)際、精準(zhǔn)施策，加快研究出臺(tái)新發(fā)展階段防范化解境外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)的政策措施，著力提高境外投資質(zhì)量與安全。

當(dāng)前境外稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)

受經(jīng)濟(jì)衰退和疫情影響，各國(guó)財(cái)政吃緊，不同程度地加大了稅收征管力度，跨境稅源爭(zhēng)奪日趨激烈：一是稅務(wù)檢查明顯增多。中資企業(yè)作為當(dāng)?shù)氐闹攸c(diǎn)稅源，受關(guān)注度高，稅務(wù)檢查日益頻繁，有的國(guó)家還對(duì)以前年度開展集中稅務(wù)審計(jì)；二是稅務(wù)監(jiān)管要求提高。各國(guó)對(duì)稅務(wù)問題審查愈加嚴(yán)格，不少國(guó)家在稅收協(xié)定受益所有人身份判定、常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定、稅收居民身份管理等方面收緊。

部分“一帶一路”國(guó)家（地區(qū)）經(jīng)濟(jì)陷入低迷，對(duì)外合作的能力和意愿大幅降低，不少國(guó)家出臺(tái)新的保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)和市場(chǎng)的措施，稅務(wù)部門對(duì)稅收管理事項(xiàng)處理不規(guī)范、效率低下的問題日益顯現(xiàn)，稅務(wù)檢查結(jié)案周期變長(zhǎng)，涉稅申請(qǐng)事項(xiàng)處理變慢，優(yōu)惠政策和免稅條款不落實(shí)，這些都直接影響到企業(yè)日常稅務(wù)管理及運(yùn)營(yíng)成本。

直面財(cái)政緊縮與經(jīng)濟(jì)動(dòng)能減弱，構(gòu)建后疫情時(shí)代下具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的稅收制度，是擺在各國(guó)面前的共同課題。一方面，國(guó)際社會(huì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)“雙支柱”方案正在加速推進(jìn)，不少國(guó)家已經(jīng)啟動(dòng)立法轉(zhuǎn)化工作。在全球最低稅要求下，低稅轄區(qū)可能通過取消稅收優(yōu)惠、提高本國(guó)稅率或引入境內(nèi)補(bǔ)足稅等方式，爭(zhēng)取對(duì)本轄區(qū)來源收入的征稅權(quán)；另一方面，絕大多數(shù)國(guó)家的稅收政策已從疫情暴發(fā)初期的緊急救助性政策逐漸過渡到中長(zhǎng)期支持政策，不少國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)優(yōu)化稅制、強(qiáng)化征管等措施，稅制國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)加劇。

防范化解境外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)的政策建議

建議完善我國(guó)“走出去”的稅收優(yōu)惠制度體系。現(xiàn)有的優(yōu)惠政策體系是建立在“引進(jìn)來”基礎(chǔ)之上的，對(duì)“走出去”企業(yè)尚未出臺(tái)專門的稅收優(yōu)惠政策，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、延遲納稅、虧損彌補(bǔ)等重要制度尚未建立。因此，應(yīng)做好頂層設(shè)計(jì)，抓緊研究完善針對(duì)“走出去”企業(yè)的鼓勵(lì)性稅收優(yōu)惠制度，包括短期、中長(zhǎng)期、普惠性、結(jié)構(gòu)性的優(yōu)惠政策。對(duì)不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同投資主體實(shí)行對(duì)外投資稅收政策的差異化對(duì)待，有效發(fā)揮引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用。完善境外稅收抵免制度，做好境外所得免稅擴(kuò)大試點(diǎn)的政策儲(chǔ)備和應(yīng)對(duì)研究。更加積極深入地參與國(guó)際稅收規(guī)則制定，謹(jǐn)慎把握政策選項(xiàng)和時(shí)機(jī)，穩(wěn)妥推進(jìn)“雙支柱”方案在我國(guó)落地，平衡好對(duì)接國(guó)際稅收規(guī)則與實(shí)現(xiàn)既定財(cái)稅改革目標(biāo)的關(guān)系，提高稅收政策適應(yīng)性與稅制競(jìng)爭(zhēng)力。

提高稅收服務(wù)的精度和準(zhǔn)度。稅務(wù)部門應(yīng)立足企業(yè)實(shí)際需求，以境外投資的突出風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，進(jìn)一步提高服務(wù)的精度和準(zhǔn)度。一是開展深度調(diào)研與風(fēng)險(xiǎn)指引。依托重點(diǎn)省份定期開展問卷調(diào)查、走訪跟蹤、數(shù)據(jù)分析等工作，刻畫典型“走出去”企業(yè)需求“畫像”，全面掌握新形勢(shì)下企業(yè)的困難和訴求。基于調(diào)研結(jié)果，深入推進(jìn)“普惠+定向”全覆蓋、有側(cè)重的精細(xì)服務(wù)模式，依據(jù)對(duì)外投資不同類型、不同行業(yè)，梳理典型案例、發(fā)布稅收指引；二是融合專業(yè)服務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)管理。整合外派稅務(wù)官員、中介機(jī)構(gòu)、高校和科研團(tuán)體、商會(huì)協(xié)會(huì)組織等內(nèi)外部資源，健全境外稅收信息搜集、分析和反饋機(jī)制，更新發(fā)布國(guó)別投資稅收指南，實(shí)現(xiàn)“一帶一路”沿線國(guó)家和重點(diǎn)投資地區(qū)的全覆蓋。規(guī)范企業(yè)境外投資行為，完善稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)庫和指標(biāo)模型，及時(shí)預(yù)警可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，分級(jí)分類開展核查應(yīng)對(duì)，引導(dǎo)企業(yè)提高遵從度、避免稅收爭(zhēng)議。

強(qiáng)化國(guó)家間稅收政策與征管協(xié)調(diào)。 “一帶一路”國(guó)家（地區(qū)）制度環(huán)境、發(fā)展水平等方面存在巨大差異，稅收領(lǐng)域的溝通協(xié)調(diào)存在困難。建議依托現(xiàn)有“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制，探索推動(dòng)更高層次、更為緊密的區(qū)域稅收合作，積極打造區(qū)域稅收合作協(xié)調(diào)中心。一是制定“一帶一路”稅收協(xié)定范本。區(qū)域稅收協(xié)定可以先在小范圍內(nèi)簽訂，例如在與我國(guó)有密切經(jīng)貿(mào)往來和良好合作關(guān)系的東盟國(guó)家范圍內(nèi)簽訂，先行先試、不斷優(yōu)化，為在更大范圍推廣積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)實(shí)際情況個(gè)別條款還可以“量身定制”，不斷推動(dòng)高水平合作。二是創(chuàng)新跨境稅收爭(zhēng)議解決機(jī)制。在合作機(jī)制理事會(huì)下成立稅收爭(zhēng)議解決中心，通過組建專家組快速對(duì)接爭(zhēng)議案件，在協(xié)調(diào)各方、交換意見、相互協(xié)商時(shí)提供專家意見與指導(dǎo)幫助。稅收爭(zhēng)議解決中心通過定期發(fā)布議定書、備忘錄、判例指引、年度報(bào)告等，為解決爭(zhēng)議的方案提供參考。

加強(qiáng)跨部門協(xié)同合作。推進(jìn)部門協(xié)作和服務(wù)創(chuàng)新，加快建立政府主導(dǎo)，發(fā)改、商務(wù)、外辦、稅務(wù)、外匯等多方聯(lián)動(dòng)的“走出去”工作協(xié)同機(jī)制，優(yōu)化對(duì)外投資綜合服務(wù)。指導(dǎo)企業(yè)健全內(nèi)部決策、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)測(cè)預(yù)警等內(nèi)控制度，督促依法合規(guī)開展境外投資。對(duì)規(guī)范經(jīng)營(yíng)的“走出去”企業(yè)，在項(xiàng)目協(xié)調(diào)、市場(chǎng)準(zhǔn)入、財(cái)稅政策、金融服務(wù)等方面優(yōu)先予以支持。及時(shí)開展政治、安全、環(huán)境等各類風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)與預(yù)警，研究發(fā)布海外安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，針對(duì)重點(diǎn)國(guó)別（地區(qū)）制定專項(xiàng)預(yù)案。對(duì)于重大風(fēng)險(xiǎn)問題，政府相關(guān)部門會(huì)商研究解決。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局）