加快對(duì)《數(shù)字經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》涉稅規(guī)則的研究

王明世

《數(shù)字經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》（DEPA）是全球首份數(shù)字經(jīng)濟(jì)區(qū)域協(xié)定，由新加坡、智利和新西蘭于2020年6月簽署并生效。目前，我國(guó)已與新加坡、新西蘭和智利等DEPA成員國(guó)分別簽署自貿(mào)協(xié)定，并將繼續(xù)推進(jìn)加入DEPA。基于此，我國(guó)應(yīng)盡快對(duì)DEPA的涉稅規(guī)則開(kāi)展研究。

作為一項(xiàng)全面且具有前瞻性的數(shù)字經(jīng)濟(jì)協(xié)定，DEPA可以解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)中若干關(guān)鍵問(wèn)題，其內(nèi)容包括數(shù)字經(jīng)濟(jì)的安全、操作以及稅收等方面，為我國(guó)探索數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則提供了路徑選擇。因此，需要盡快掌握DEPA規(guī)則，前瞻思考我國(guó)稅收實(shí)體制度和稅收征管制度的頂層設(shè)計(jì)。

與《全面與進(jìn)步跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定》（CPTPP）和《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》（RCEP）比較，DEPA文本中“數(shù)字產(chǎn)品待遇和相關(guān)問(wèn)題”和“數(shù)據(jù)問(wèn)題”模塊基本涵蓋CPTPP電子商務(wù)章節(jié)中的主要承諾，但DEPA的表達(dá)方式相對(duì)更為靈活，共有16個(gè)模塊專(zhuān)題。RCEP在無(wú)紙化貿(mào)易、電子簽名、線上消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、個(gè)人信息保護(hù)等方面與CPTPP規(guī)定類(lèi)似；相對(duì)于RCEP，CPTPP在數(shù)字經(jīng)濟(jì)方面的開(kāi)放度更高。但總體而言，DEPA模塊化專(zhuān)題設(shè)置更為全面、細(xì)致和包容。

我國(guó)申請(qǐng)加入DEPA并積極推動(dòng)加入進(jìn)程，充分體現(xiàn)了我國(guó)與高標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際數(shù)字規(guī)則兼容對(duì)接以及拓展數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際合作的積極意愿，是我國(guó)持續(xù)推進(jìn)更高水平對(duì)外開(kāi)放的重要行動(dòng)。我國(guó)稅制改革、稅收征管改革應(yīng)與之協(xié)同推進(jìn)。

一方面，應(yīng)當(dāng)加快對(duì)跨境數(shù)據(jù)流動(dòng)、無(wú)紙貿(mào)易、電子傳輸內(nèi)容免征關(guān)稅、削減非關(guān)稅壁壘、數(shù)字產(chǎn)業(yè)非歧視待遇等方面涉稅規(guī)則的研究，并融入當(dāng)前增值稅、關(guān)稅立法進(jìn)程。例如，DEPA規(guī)定，任何締約方不得對(duì)一締約方的人與另一締約方的人之間的電子傳輸及以電子方式傳輸?shù)膬?nèi)容征收關(guān)稅；不得阻止一締約方對(duì)以電子方式傳輸?shù)膬?nèi)容征收國(guó)內(nèi)稅、規(guī)費(fèi)或其他費(fèi)用，只要此類(lèi)國(guó)內(nèi)稅、規(guī)費(fèi)或費(fèi)用以符合本協(xié)定的方式征收。該條款表述既有原則性又有包容性，為我國(guó)對(duì)標(biāo)國(guó)際數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)則，及時(shí)修訂國(guó)內(nèi)相關(guān)稅費(fèi)規(guī)定預(yù)留了空間。

另一方面， DEPA也為我國(guó)深化稅收征管改革提供了重要參考。DEPA規(guī)定，電子發(fā)票指供應(yīng)商和購(gòu)買(mǎi)者之間使用結(jié)構(gòu)化數(shù)字格式自動(dòng)創(chuàng)建、交換和處理支付請(qǐng)求；締約方應(yīng)保證在其管轄范圍內(nèi)實(shí)施與電子發(fā)票相關(guān)的措施旨在支持跨境交互操作性。由此，建議稅收征管法修訂時(shí)不但要統(tǒng)籌考慮電子發(fā)票相關(guān)條款的設(shè)計(jì)，確保電子發(fā)票的可交互操作性，還要在推進(jìn)智慧稅務(wù)建設(shè)時(shí)對(duì)我國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)與DEPA所提的電子合同系統(tǒng)、發(fā)票系統(tǒng)、支付系統(tǒng)平順對(duì)接進(jìn)行“一攬子”統(tǒng)籌考慮。

值得注意的是，DEPA對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中“如產(chǎn)生關(guān)于本協(xié)定與稅收公約之間是否存在不一致的問(wèn)題”的相關(guān)稅收措施進(jìn)行了規(guī)定，這需要充分研究稅收征管法相關(guān)條款與之如何銜接，這對(duì)于及時(shí)化解納稅爭(zhēng)議和涉稅爭(zhēng)端，推進(jìn)貿(mào)易和投資自由化便利化具有重要作用。

應(yīng)當(dāng)看到，我國(guó)及時(shí)對(duì)標(biāo)DEPA高標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則，既可以提前規(guī)劃以減緩數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)稅收征管的沖擊，又可以服務(wù)發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，助力智慧稅務(wù)建設(shè)，有效推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造。相關(guān)部門(mén)應(yīng)持續(xù)關(guān)注我國(guó)加入DEPA進(jìn)程，瞄準(zhǔn)參與全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理，聚力在以下兩個(gè)方面進(jìn)行創(chuàng)新。

一是探索設(shè)計(jì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收實(shí)體性規(guī)則。從全球來(lái)看，數(shù)字貿(mào)易規(guī)則建構(gòu)才剛剛起步，我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理作為推進(jìn)全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理的組成部分，既要立足于各國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)資源的稟賦，也要積極關(guān)注全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收新動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)國(guó)別數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則比較研究，解決收入歸屬確定、稅收業(yè)務(wù)邊界界定、利潤(rùn)歸屬判定等難題。

二是探索設(shè)計(jì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)程序性規(guī)則。相關(guān)部門(mén)要加緊統(tǒng)籌納稅人識(shí)別、電子支付、平臺(tái)模式等數(shù)字經(jīng)濟(jì)重大涉稅課題，對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)涉及的納稅主體、稅收管轄權(quán)、涉稅信息獲取、代扣代繳等開(kāi)展專(zhuān)題研究，加快研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)衍生的新模式新業(yè)態(tài)，探索建立數(shù)字經(jīng)濟(jì)涉稅案例庫(kù)，并試行建立稅收“監(jiān)管沙盒”，在國(guó)內(nèi)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)開(kāi)展跨境數(shù)據(jù)自由流動(dòng)的先行先試。同時(shí)，密切關(guān)注“雙支柱”方案的影響，并基于我國(guó)數(shù)量眾多的中小數(shù)字企業(yè)急需新型稅收規(guī)則的實(shí)際，努力彌補(bǔ)“雙支柱”方案留下的空白。

（作者系國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院研究員）