從營商環(huán)境到宜商環(huán)境：納稅指標體系的變化及應對

李平 杜冰珂

今年，我國將第一次迎來世界銀行宜商環(huán)境項目評估。宜商環(huán)境納稅指標建立在原營商環(huán)境納稅指標的基礎上，但評估內(nèi)容更豐富，評估指標更科學，評估量化更客觀，并增加了環(huán)境稅評估。

2023年1月，世界銀行宜商環(huán)境項目啟動，我國將第一次迎來世界銀行宜商環(huán)境項目評估。

時間回溯到2001年，當年，世界銀行啟動營商環(huán)境評估項目。2003年，世界銀行發(fā)布首份營商環(huán)境報告，其中評估項目專設了納稅指標，從納稅次數(shù)、納稅時間、總稅費率、報稅后流程四個方面，評估各經(jīng)濟體稅收營商環(huán)境的優(yōu)劣。2021年9月，世界銀行決定停止運營營商環(huán)境數(shù)據(jù)及報告。2022年12月，世界銀行發(fā)布宜商環(huán)境概念文件，對其中的納稅指標作了較大幅度調(diào)整。根據(jù)宜商環(huán)境概念文件的時間安排，中國將參與2023年6月開始的第二輪評估。為迎接世界銀行宜商環(huán)境評估，我們應及時跟蹤納稅指標的變化，并積極主動采取應對舉措。

宜商環(huán)境納稅指標體系的變化

與原營商環(huán)境相比，宜商環(huán)境緊緊圍繞影響經(jīng)濟效益和投資決策的稅收要素，設置了以下3個二級指標。

稅收法律制度質(zhì)量。這一指標包括2個三級指標。一是稅收法規(guī)質(zhì)量，主要評估稅收立法過程的透明度和清晰度，定期處理稅收法規(guī)存在的復雜性和模糊性的制度安排，保存和歸檔稅務記錄的復雜性，以及稅務部門是否向納稅人提供關(guān)于環(huán)境稅的專業(yè)指導，特別評估是否存在碳定價工具，如碳稅、能源稅和排放交易系統(tǒng)，衡量關(guān)于遵守環(huán)境稅法規(guī)的指導程度。二是實際稅費率指標，用來衡量企業(yè)的稅費負擔，主要包括所得稅、流轉(zhuǎn)稅、社會保險費三個主要稅種費種的稅費負擔，但不包含財產(chǎn)稅和其他地方稅種。

稅務部門提供服務的質(zhì)量。這一指標包括4個三級指標。一是提供納稅申報、繳稅和評估的電子系統(tǒng)。該指標衡量稅務部門信息化水平，在線服務的可用性和服務質(zhì)量，與其他政府部門互聯(lián)互通的水平。二是基于風險的稅務審計。該指標評估稅務部門是否存在針對高風險納稅人的風險審計選擇，以及稅務審計是否圍繞準則規(guī)定的統(tǒng)一方法和程序進行。三是爭端解決機制。該指標衡量解決稅務糾紛的及時性和質(zhì)量，包括稅務部門是否有簡單、獨立、透明的爭端解決機制，女性在稅務糾紛中是否享有與男性同等的法律權(quán)利。四是稅收征管透明度。該指標將用國際貨幣基金組織的稅務管理診斷評估工具（TADAT）評估稅務部門現(xiàn)有的征管行為和今后對企業(yè)有影響的戰(zhàn)略規(guī)劃等方面的公開透明度。

稅制運行效率。這一指標包括4個三級指標。一是稅收法規(guī)遵從時間。該指標衡量納稅人納稅準備、申報、繳納稅款的所用時間。二是使用電子系統(tǒng)申報、繳稅情況。該指標評估納稅人上一年度是否使用電子系統(tǒng)進行申報、繳稅。三是增值稅退稅機制。該指標衡量納稅人上一財年是否申請增值稅退稅以及退還情況。四是常規(guī)性稅務審計時間。該指標衡量納稅人是否發(fā)生常規(guī)性稅務審計以及審計持續(xù)時間。

宜商環(huán)境納稅指標雖然建立在原營商環(huán)境納稅指標的基礎上，但是方法更加科學，內(nèi)容更加豐富，更加注重平衡性、可持續(xù)性。其中顯著變化如下：第一，評估內(nèi)容更豐富。稅收宜商環(huán)境評估指標涵蓋了原指標中納稅便利度、報稅后流程、總稅費率的大部分內(nèi)容，并在此基礎上增加了對于稅收政策清晰度、穩(wěn)定性、復雜度和透明度，以及稅務風險管理、爭端解決機制、征管透明程度等新的評估內(nèi)容。第二，評估指標更科學。稅收宜商環(huán)境將盡可能地使每一個指標更具有代表性。例如，稅費負擔指標將收集有效的實際稅費率信息，關(guān)注向企業(yè)征收和免除的稅費款，以精準衡量稅費負擔。第三，評估量化更客觀。稅收宜商環(huán)境指標用客觀的衡量標準評估高度主觀的概念，例如，稅收法規(guī)的復雜性和模糊性難以評估，因此通過稅法是否穩(wěn)定、備案是否頻繁、屆時是否發(fā)布文件等因素加以量化。第四，增加環(huán)境稅評估。包括評估環(huán)境稅的數(shù)量以及遵從成本，并開展相關(guān)調(diào)查。此外，將深入調(diào)查一些公司破壞環(huán)境的外部性以及對其他公司經(jīng)營業(yè)務的影響。

優(yōu)化稅收宜商環(huán)境的策略

全面推進稅收法治建設。一是健全稅收法規(guī)體系。加快完成全部稅種的立法和稅收征管法的修訂，進一步提升稅收法律級次和權(quán)威性，確保稅收立法質(zhì)量，避免頻繁變動。進一步完善稅務部門規(guī)章和稅務規(guī)范性文件，對稅收宜商環(huán)境相關(guān)法律法規(guī)、政策措施進行系統(tǒng)梳理，提升立、改、廢、合、釋的質(zhì)量，實現(xiàn)與世界銀行宜商環(huán)境評估指標的有效銜接。二是進一步提升稅收法規(guī)質(zhì)量。提高稅務部門規(guī)章和稅收規(guī)范性文件制定的公眾參與度，進一步健全公開征求意見、論證咨詢、意見采納情況反饋等機制。強化稅務部門規(guī)章和稅收規(guī)范性文件的審查、清理機制，加強透明化、動態(tài)化、信息化管理，及時更新文件目錄及文本。三是進一步規(guī)范稅收執(zhí)法。全面落實行政執(zhí)法公示、執(zhí)法全過程記錄、重大執(zhí)法決定法制審核制度，推廣稅務稽查“提醒、督促、警告、稽查、曝光”五步工作法，擴大“首違不罰”清單適用范圍。推進區(qū)域間稅務執(zhí)法標準統(tǒng)一，逐步實現(xiàn)稅務執(zhí)法的全國統(tǒng)一規(guī)范高效。優(yōu)化稅務審計流程，強化內(nèi)外部審計監(jiān)督和重大稅務違法案件“一案雙查”，嚴格規(guī)范稅務人員執(zhí)法行為。

持續(xù)深化稅收制度改革。一是進一步優(yōu)化稅制設計。在推進稅收立法的過程中不斷優(yōu)化和簡并稅制，在稅制改革設計上要考慮降低稅負和精簡流程，提高稅制運行效率，從根本上減少納稅人的遵從成本。例如，增值稅暫行條例規(guī)定增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度，增值稅法（草案）規(guī)定增值稅的計稅期間分別為10日、15日、1個月或者1個季度，取消“1日、3日和5日”等3個計稅期間，這將進一步減少納稅人辦稅頻次，減輕納稅人申報負擔。二是強化綠色稅制建設。健全完善以環(huán)境保護稅為主體，以資源稅、耕地占用稅為重點，以增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、車船稅、車輛購置稅等稅種為輔助的綠色稅收體系，研究開征碳稅，強化政策落實，促進環(huán)境保護，推動解決環(huán)境污染的外部性問題。三是持續(xù)優(yōu)化減稅降費政策。既要實施減稅退稅緩稅，又要適當降低社會保險費和住房公積金繳費；同時精準推送稅費優(yōu)惠政策，確保“減稅降費+緩稅緩費”政策紅利直達納稅人，切實做到把實際稅費負擔降下來。

著力提升涉稅服務質(zhì)量。一是優(yōu)化涉稅服務模式。推廣“網(wǎng)上辦、掌上辦”等“非接觸式”辦稅繳費服務模式，進一步拓展在線辦稅繳費事項范圍，為納稅人提供“7×24小時”“全天候、自動化、智能化”的便捷咨詢服務。二是健全稅務監(jiān)管體系。健全以“信用+風險”為基礎的稅務監(jiān)管新體系，構(gòu)建“事前預審、事中審核、事后抽檢”的風險防控機制，對納稅人風險進行全景掃描、精準畫像，根據(jù)掃描畫像結(jié)果采取相應的防控措施，對高信用納稅人壓減環(huán)節(jié)快速辦結(jié)，對中低風險納稅人提示提醒更正差錯，對高風險納稅人及時阻斷化解風險。三是健全涉稅爭議解決機制。以法治思維和法治方式推動稅費爭議化解，完善納稅人繳費人權(quán)利救濟、納稅服務投訴管理、稅費爭議解決機制，積極探索推廣新時代“楓橋經(jīng)驗”在稅務領域的實踐應用，通過建立公職律師涉稅爭議咨詢調(diào)解中心等方式，把涉稅矛盾糾紛化解在源頭、化解在復議訴訟之前，進一步保障納稅人繳費人合法權(quán)益。

大力提高涉稅服務效率。一是推進智慧稅務建設。在數(shù)字化背景下建成以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動力的具有高集成功能、高安全性能、高應用效能的智慧稅務。進一步豐富稅收大數(shù)據(jù)云平臺的數(shù)據(jù)資源，加強稅務與海關(guān)、人民銀行、市場監(jiān)管等政府部門之間的信息共享，為稅務執(zhí)法、稅費服務、稅務監(jiān)管、稅務稽查等業(yè)務工作提供強大的數(shù)據(jù)資源，為稅費征管服務數(shù)字化智能化提供堅實的技術(shù)基礎。二是優(yōu)化稅收征管流程。依托全國統(tǒng)一的電子稅務局，全面推進發(fā)票全流程“電子化、無紙化”。進一步優(yōu)化稅費申報手續(xù)，簡并申報材料，推行“多稅合一”“一鍵申報”“更正申報”等申報方式，完善增值稅退稅機制，為提高涉稅服務效率、降低稅收遵從成本提供有力的制度保障。三是不斷拓展智慧稅務應用場景。充分利用云計算、大數(shù)據(jù)、人工智能等新興技術(shù)，強化數(shù)字技術(shù)的整合、融合與擴展，不斷拓展智慧稅務應用場景，努力實現(xiàn)“智能化管理、智慧化服務”。例如把納稅服務融合到納稅人經(jīng)營系統(tǒng)或者其他經(jīng)常使用的應用軟件，如財務和會計軟件、銀行服務和支付系統(tǒng)、中介和第三方應用等，從而提高辦稅效率。再如綜合應用人工智能領域的自然語言處理、信息檢索、機器學習及知識圖譜等技術(shù)，開發(fā)稅務咨詢智能問答系統(tǒng)，構(gòu)建全新的稅務機關(guān)與納稅人之間的智能交流模型，既能提高納稅人辦稅效率，又能降低稅務人員的工作強度。

（作者單位：國家稅務總局稅收科學研究所）