吉林省稅務部門提醒人參產業企業：種植加工全流程，稅務合規“放心上”

本報記者 何爽 通訊員 欒晉 李東輝

2025年政府工作報告提出，要因地制宜推動興業、強縣、富民一體發展，做好“土特產”文章，發展林下經濟，促進鄉村特色產業延鏈增效、聯農帶農，拓寬農民增收渠道。作為吉林省最具特色優勢、最有發展潛力的富民產業，2024年吉林省人參產業綜合產值突破800億元大關。吉林省稅務部門提醒人參產業企業，全流程注重稅務合規，進一步落實好“拓寬農民增收渠道”的要求。

作為全國人參產量第一大省，人參產業是吉林省最具優勢特色、最有發展潛力的富民產業。近年來，吉林省人參產業實現了標準化生產、精深化加工、品牌化銷售，形成了一二三產業深度融合的集群化發展態勢，生產規模和產品質量均得到穩步提升。據統計，目前吉林省林下參種植總面積已達到116.5萬畝，全省從事中藥材種植加工的企業超過3000戶。2024年，吉林省人參產業再創佳績，綜合產值突破800億元大關。

圖為位于吉林省通化市的人參種植基地。

正是在這樣的背景下，國家稅務總局吉林省稅務局組建人參產業稅費政策落實專班，通過實地調研、部門協作、數據比對等方式，加強對人參產業上中下游企業涉稅問題的分析研判，提醒企業在生產經營過程中可能面臨的稅務風險，切實把“拓寬農民增收渠道”的要求落實好，梳理形成了一批典型案例。

種植企業：

符合稅收優惠條件，免稅申報和零申報不能混淆

◎典型案例◎

A公司主要從事林下參種植和銷售，為增值稅小規模納稅人。A公司認為，同時開展林下參種植和銷售活動，屬于銷售自產農產品，可以享受增值稅免稅優惠。因此，A公司財稅人員在申報增值稅時，將銷售收入申報為零。稅務部門每季度對農產品發票開具規范性、交易真實性進行抽查，發現A公司將銷售農產品但不開具發票的免稅收入均申報為零。經過稅務部門輔導，A公司進行了更正申報。

◎分析建議◎

根據增值稅暫行條例第十五條，農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅。增值稅暫行條例實施細則第三十五條進一步明確，農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業；農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人；農產品，是指初級農產品。據此，從事人參種植的納稅人銷售其種植的人參，可以享受增值稅免稅優惠。通化市稅務局貨物和勞務稅科干部張琳琳分析，案例中，A公司符合享受增值稅免稅優惠的條件，但是混淆了免稅申報和零申報。

張琳琳進一步解釋，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》，納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。據此，納稅人即使享受免稅優惠，在納稅申報時也應當如實填寫所屬期內的銷售收入，而不能直接申報為零。在納稅申報所屬期內，沒有發生應稅收入也沒有應納稅額的納稅人，才適用零申報。

由于處在人參產業鏈上游的納稅人主要是參農、人參種植合作社、種植企業等，對稅收政策、納稅申報和開票規范的了解相對較少，有些納稅人誤以為享受免稅優惠無須申報納稅，或是直接將銷售收入填寫為零，進而出現納稅申報不規范、開票不正確的問題。需要提醒的是，部分納稅人缺乏法律意識，出租、出借身份證明，虛假開具人參收購發票，或注冊虛假人參生產單位虛開銷售發票，將引發虛開發票風險。

吉林省稅務局貨物和勞務稅處干部李永興介紹，對于此類情況，吉林省稅務部門制作了全稅（費）種的《人參產業稅收政策70問》等政策宣傳輔導材料，并積極探索“稅務+駐村干部”農產品服務管理新模式，以駐村干部為橋梁紐帶，加強與基層鄉鎮、村屯的聯系，探索建立直通鄉村的“政策落實渠道”“信息傳遞渠道”“問題反饋渠道”，圍繞銷售自產農產品免征增值稅等與農業相關的稅費政策，從納稅申報、發票開具、風險防控等方面入手加強宣傳輔導。建議人參企業財稅人員積極領取，認真學習，合規適用，盡可能從源頭降低人參產業涉稅風險。

收購企業：

收購對象是中間商，不能開具農產品收購發票

◎典型案例◎

B公司主要從事人參收購業務。2023年，B公司為自然人甲某反向開具農產品收購發票37張，價稅合計近320萬元。稅務部門在開展大額農產品收購發票核查工作時發現，B公司為甲某開具的發票金額過大，且與甲某的日常種植能力明顯不符。稅務部門進一步核查B公司銀行流水信息發現，沒有與甲某對應的銀行轉賬記錄。但是，在同一期間，B公司曾向多位其他自然人支付款項，且支付價款與發票開具價款一致。

最終，稅務部門認定，甲某屬于農產品收購中間商，而非銷售自產農產品的自然人，不符合農產品收購發票的開具要求。因此，B公司開具的農產品收購發票不符合政策要求，相應的增值稅進項稅額不得抵扣，也不得列支成本。同時，B公司需要對已經抵扣的20余萬元增值稅進項稅額做轉出處理，并補繳企業所得稅及滯納金約10萬元。同時，稅務部門對B公司的發票額度進行動態授信監管，防范其虛開收購發票的風險。

◎分析建議◎

根據發票管理辦法規定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。農產品收購發票屬于增值稅扣稅憑證的一種，是在收購單位向農業生產者個人（不包括從事農產品收購的個體經營者）收購自產免稅農業產品時，由付款方向收款方開具的發票。

根據現行增值稅政策規定，購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，可按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額，國務院另有規定的除外。具體計算公式為：進項稅額=買價×扣除率。也就是說，在收購環節，如果人參收購企業按規定開具了農產品收購發票，可以按照9%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。

通化市稅務局貨物和勞務稅科干部張琳琳介紹，實務中，人參收購企業在收購人參環節，面臨的與發票開具相關的稅務風險主要有兩類。一類風險是農產品收購發票開具不規范，即雖然收購業務真實發生，但是交易不屬于農業生產者銷售自產人參的情況，收購方不得向出售方開具農產品收購發票。本案例中，甲某作為中間商，先行從參農或人參種植企業處收購了人參，再將人參銷售給收購企業B公司。此時，甲某的行為不屬于農業生產者銷售自產人參，B公司不得向其開具農產品收購發票。另一類風險是，收購方虛開農產品收購發票，即業務未真實發生，人參收購方冒用、假借參農身份虛開農產品收購發票。

記者了解到，針對人參收購環節涉及的發票問題，通化稅務部門與農業農村局、鄉鎮村委會簽訂協同共治協議，為100余戶人參種植戶解決農產品收購過程中的涉稅問題，更正錯誤的農產品收購發票價稅合計440余萬元。需要提醒的是，發票管理辦法明確規定，違反規定虛開發票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。非法代開發票的，依照前款規定處罰。

張琳琳提醒，農產品收購發票，僅限于收購單位向農業生產者個人收購《農產品征稅范圍注釋》列舉的免稅農產品時使用，不允許向其他非農業生產者開具。人參收購企業在收購人參時，需要準確區分交易方身份，合規開具農產品收購發票。

深加工企業：

簡單改變不算研發，研發費用不允許加計扣除

◎典型案例◎

位于吉林省集安市的C公司，是一家集人參研發、提取、生產、銷售于一體的現代化民營企業。近年來，C公司通過不斷推進科技創新、持續加大研發力度，市場競爭力顯著提升，產品暢銷全國10余個省市。目前，C公司為高新技術企業，也是吉林省科技“小巨人”企業。2023年，C公司的研發項目主要包括研究開發新產品、與吉林某高校合作研究人參莖葉提取技術。

在2023年度企業所得稅匯算清繳期間，C公司財務人員向集安市稅務局咨詢：企業已經享受了高新技術企業所得稅優惠，按照15%的稅率申報繳納企業所得稅，是否還可以疊加享受研發費用加計扣除優惠？接到C公司財務人員的咨詢后，集安市稅務局組織業務骨干為企業詳細講解了研發費用加計扣除政策，輔導企業合規加計扣除2023年度研發費用約77萬元。

◎分析建議◎

根據我國企業所得稅法第二十八條規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。企業所得稅法第三十條明確，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

集安市稅務局副局長代猛介紹，根據《財政部 國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號），企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。高新技術企業所得稅優惠和研發費用加計扣除政策均為企業所得稅法規定的稅收優惠，如果B公司在2023年度同時符合這兩項稅收優惠政策的要求，可以疊加享受這兩項稅收優惠。

研發活動是否符合規定條件，是企業能否享受研發費用加計扣除優惠的關鍵。通化市稅務局所得稅科科長李靜建議從事人參深加工的企業，圍繞研發活動是否具備明確的創新目標、是否具備系統組織形式、研發結果是否具有不確定性這三個要件，綜合判斷企業研發活動是否符合規定條件。如果企業僅對其產品進行常規性升級，或是對現存產品、技術或工藝流程進行重復或簡單改變，此類活動產生的費用通常不符合享受研發費用加計扣除優惠的條件。

“研發活動采用的形式，也會對企業合規享受研發費用加計扣除優惠產生影響。”代猛分析，在C公司2023年度的研發項目中，既有自主研發項目也有合作研發項目。合作研發是立項企業通過契約形式與其他企業共同投入資金、技術、人力等資源的研發項目。一般來說，合作研發共同完成的知識產權，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定，則由合作各方共同所有。在合作研發的模式下，合作各方應當就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。因此，建議開展合作研發的企業，保存好合作合同、費用分攤協議等資料，以證明研發費用歸集的準確性。

李靜同時提醒，部分農產品加工企業將采購的原材料全部計入研發費用，可能存在稅務風險。根據相關政策要求，只有在研發過程中實際消耗的農產品，相應成本才能計入研發費用并加計扣除。因此，建議從事人參深加工的企業，準確區分、記錄生產活動領用的農產品和研發活動領用的農產品，并留存好相關資料。對于研發活動中消耗的自產農產品，應當按照市場價核定成本，避免因農產品成本歸集有誤引發違規享受稅收優惠的風險。