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作者：宮昕
政策性搬遷是企業(yè)在實踐中常見的業(yè)務。但是，一些企業(yè)忽視政策性搬遷稅收法規(guī)的適用條件，很容易出現稅務風險。比如，甲市M區(qū)的一家企業(yè)就因為違規(guī)稅前扣除重置資產費用，面臨著較大的稅務風險。
癥狀：所得稅與利潤明顯不匹配
2016年企業(yè)所得稅匯算結束后，甲市M區(qū)國稅局對企業(yè)所得稅匯算申報數據開展了稅收風險掃描和分析，發(fā)現汽車輪胎生產企業(yè)A公司當年申報繳納企業(yè)所得稅共計100萬元，同比減少81%；營業(yè)收入20.5億元，同比增長4%；營業(yè)利潤3000萬元，同比增長43%。這些數據說明：A公司企業(yè)所得稅變化與營業(yè)利潤變化明顯不匹配。
診斷：新購置資產支出違規(guī)稅前扣除
為何A公司營業(yè)利潤增加所得稅反而大幅下降？稅務人員基于納稅申報表數據分析，發(fā)現A公司存在政策性搬遷業(yè)務，2016年度經匯總清算，發(fā)生搬遷損失3300萬元，于當年企業(yè)所得稅申報時作了納稅調減，產生企業(yè)所得稅收入下降幅度較大現象。那么，A公司發(fā)生搬遷是否屬于政策性搬遷？搬遷損失計算是否正確？納稅調整申報是否正確？M區(qū)國稅局作了重點調查。
調查顯示，A公司位于甲市的老城區(qū)，有20余年發(fā)展歷史。伴隨著城市擴張發(fā)展和企業(yè)污染問題的日益突出，2014年，甲市政府按照城市規(guī)劃，要求A公司整體搬遷至甲市新成立的汽車產業(yè)開發(fā)區(qū)。
根據《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號，以下簡稱40號公告）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷，指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)整體搬遷或部分搬遷。政策性搬遷與非政策性搬遷企業(yè)所得稅處理方面最大的不同，是政策性搬遷可以暫不確認搬遷收入及支出，待搬遷結束后一并匯算搬遷所得或損失，在搬遷完成年度申報納稅。這樣，就最大限度地縮小了政策性搬遷的稅會差異。
A公司按照規(guī)定期限向稅務機關報送了專門項目財政補貼管理辦法、財政補貼撥付文件和搬遷規(guī)劃等材料。經審核，符合政策性搬遷規(guī)定。同時，A公司確認2016年為搬遷完成年度，因此作了搬遷收入和支出的清算，并扣減搬遷損失后申報了企業(yè)所得稅。經調查分析，A公司雖然已經按照40號公告和會計準則的要求，就政策性搬遷作了單獨核算，但是相關的稅務處理并不合規(guī)。
40號公告規(guī)定，企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產，應按規(guī)定計算資產的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的新購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。不過也有例外規(guī)定。《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第11號，以下簡稱11號公告）規(guī)定，凡在40號公告生效前已經簽訂搬遷協議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復生產過程中購置的各類資產，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產，應剔除該搬遷補償收入后，作為資產的計稅基礎，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。
顯然，A公司搬遷協議于2014年簽訂，40號公告2012年已經發(fā)布，A公司不能將重置資產發(fā)生的支出作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。因此，A公司將新購置資產發(fā)生的3.6億元支出列入搬遷支出，據此計算搬遷所得或損失，不符合11號公告和40號公告的規(guī)定，應該在當年企業(yè)所得稅申報時作納稅調增。
處方：細究稅收法規(guī)適用條件
根據筆者的調查，企業(yè)在政策性搬遷方面的企業(yè)所得稅處理經常出現錯誤，導致稅務風險的發(fā)生。和所有的特殊事項稅收法規(guī)一樣，政策性搬遷的稅收法規(guī)也有適用的條件，一些特殊規(guī)定對適用條件的限制可能還會更加嚴格。從A企業(yè)出現的稅務風險看，企業(yè)在適用稅收法規(guī)時，缺乏對相關法規(guī)的深入、細致研究。因此，相關企業(yè)應該舉一反三，在納稅申報前盡可能排除潛在的稅務風險。
（作者單位：長春市國稅局大企業(yè)稅收管理局）