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作者：鄭英琳 龍俊潔 陳俊峰
日前，中國保險行業協會發布《2019年中國保險業社會責任報告》。其中披露，2019年，我國保險業健康險業務原保險保費收入7066億元，同比增長29.7%。商業健康保險作為補充醫療保險的一種，通過多樣化的產品和費率設置，為社會公眾提供了更多選擇，越來越受到大眾的青睞，許多企業會選擇為員工購買商業健康保險。實務中，一些企業將商業健康保險誤作為基本醫療保險，未合規履行個人所得稅代扣代繳義務，存在稅務風險。
癥狀：個稅應繳額與實繳額不一致
A公司是一家商業銀行企業，主要負責吸收公眾存款、發放貸款以及辦理票據貼現等業務的運營。日前，稅務人員利用內部稅務審計平臺，對A公司的職工薪酬數據、個人所得稅申報數據進行日常風險掃描，根據公司員工每月工資薪金和職工福利，測算企業應代扣代繳的個人所得稅稅額，發現A公司應繳額與實繳額存在一定差異。稅務人員進一步分析后發現，這主要是因為A公司為員工購買商業健康保險，卻并未計算繳納相應的個人所得稅，由此引發稅務風險。
診斷：享受個稅優惠范圍有錯誤
稅務人員在分析A公司《個人所得稅申報表》《金融企業支出明細表》等資料，并與相關負責人溝通后發現，企業在計算應代扣代繳個人所得稅時認為，《財政部 國家稅務總局關于基本養老保險費 基本醫療保險費 失業保險費 住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）第一條規定，企事業單位按照國家或省（自治區、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，免征個人所得稅。企業同時認為，商業健康保險等補充醫療保險可以視同基本醫療保險，無須繳納個人所得稅，因此錯誤地計算了應代扣代繳稅額，存在少繳個人所得稅的風險。
根據《財政部 國家稅務總局 保監會關于將商業健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2017〕39號，以下簡稱“39號文件”）規定，對個人購買符合規定的商業健康保險產品的支出，允許在當年（月）計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。單位統一為員工購買符合規定的商業健康保險產品的支出，應分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。
因此，企業在代扣代繳員工個人所得稅時，為員工個人購買的商業健康保險，不能全額在員工個人所得稅稅前扣除，只能在限定額度內按年或按月扣除。值得注意的是，39號文件第三條列舉了個人稅收優惠型商業健康保險產品的相關條件，企業所購買的商業健康保險應滿足相應規范和條件。
此外，《國家稅務總局關于推廣實施商業健康保險個人所得稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第17號）規定，保險公司銷售符合規定的商業健康保險產品，及時為購買保險的個人開具發票和保單憑證，并在保單憑證上注明稅優識別碼。因此，企業統一組織為員工購買符合規定的商業健康保險產品，保單憑證上須注明稅優識別碼，方可享受一年2400元的稅前扣除限額。
經納稅輔導，A公司對2017年~2019年間為員工購買的商業健康保險進行了數據核對，并按照39號文件的規定，計算繳納相應個人所得稅，補繳稅款近800萬元。
處方：吃透不同醫療保險個稅政策
本案例中，A公司之所以出現稅務風險，主要原因在于混淆了基本醫療保險與補充醫療保險的性質，對商業健康保險的相關個人所得稅政策不了解。隨著金融產品的創新，保險類產品多種多樣，企業很容易混淆不同的保險產品所對應的稅收政策，給自己和員工帶來稅務風險。
建議企業財稅部門進一步加強與企業人力資源部門的溝通，在向員工發福利的同時，也要特別注意個人所得稅的政策規定。企業在面對新業務時，也應該積極主動與主管稅務機關進行溝通，加強內部涉稅政策學習，提高政策解讀能力，避免稅務風險。
（作者單位：國家稅務總局深圳市稅務局）