一個電信服務套餐 收費、計稅兩套標準

 作者：高峰

近日，筆者在對電信企業的稅務風險排查時發現，自2014年6月1日營改增電信業執行基礎電信服務11%、增值電信服務6%的差異化增值稅稅率后，A公司一個電信服務套餐，收費、計稅兩套標準，低稅率業務和高稅率業務的收入比重悄然發生了變化。

癥狀：低稅率產品收入增幅異常

電信套餐是電信運營商為了保留長期用戶并實現利益最大化采取的一種銷售形式。在套餐中，電信運營商通常會根據消費者需求組合不同規格的電信服務產品打包銷售，買方可按個人的消費標準或喜好來選擇適合自己的套餐品種。套餐對買主、賣主都有利，是實現買賣雙贏的市場營銷方式。讓筆者意外的是，這種營銷方式的背后，部分電信企業動起了避稅的“歪腦筋”。

筆者在電信企業的稅務風險排查中發現，營改增前，A公司已經將基礎語音服務、網絡流量服務以及其他增值電信服務組合成套餐銷售，每月的基礎電信服務和增值電信服務收入的權重變化不大，收入規模五五分成，增值電信服務收入的權重逐步微量增長。

A公司在啟動電信業營改增工作時，出臺了《關于下發套餐營銷案收入列賬實施細則的通知》，通過資費分攤調整表，對套餐中語音增值、手機上網和短彩信等業務收入重新分攤。分攤后，A公司基礎電信收入所占比重下降，增值電信服務收入比重上升。2014年6月～2015年6月，短短13個月時間，適用11%稅率的基礎電信收入占比由49.58%下降至38.98%，而適用6%稅率的增值電信服務收入占比由50.42%上升到61.02%，其變化幅度和速度明顯異常。

診斷：不同稅率收入拆分不合理

根據《財政部、國家稅務總局關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號），提供基礎電信服務，稅率為11%。提供增值電信服務，稅率為6%。《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。為順利推進電信行業的營改增工作，針對套餐這種營銷方式，國家稅務總局要求企業自行分開核算基本電信服務和增值電信服務，避免從高適用稅率。

稅務人員發現，A公司將適用11%和6%增值稅稅率的產品組合成套餐銷售，但在財務核算時，調低高稅率應稅服務的分攤計稅價值，調高低稅率應稅服務的分攤計稅價值，人為調節收入痕跡明顯，存在少計應納增值稅款的風險。

以A公司推出的“58元4G商旅套餐”為例，套餐一經開通，無論使用多少均按照58元收費。超出套餐的資費標準為：語音（適用11%的增值稅稅率）0.19元/分鐘，流量（適用6%的增值稅稅率）0.29元/MB。如果按照營改增之前的資費分攤比例，A公司基礎語音收入占比37.01%，流量收入占比56.49%，來電顯示收入占比6.49%。

但是，A公司計算收入分攤計稅價值時，按照語音0.09元/分鐘、流量0.232元/MB計算，即高稅率和低稅率產品的分攤基價都調低了，同時，高稅率產品調低的比例比低稅率產品大得多，導致最終58元/月套餐基礎語音收入占比16.40%，流量收入占比79.00%，來電顯示收入占比4.60%。根據統計分析，僅一個58元套餐用戶一個月少分攤語音收入11.96元。

A公司2015年6月顯示該套餐用戶113萬戶，一個月少計11%稅率收入達1330萬元之多，存在少申報繳納增值稅56.52萬元的風險，而58元套餐僅是該公司2000多個套餐中的一個。考慮到A公司推出的套餐服務較多，總體稅務風險不小。

處方：通過合規方式降低稅負

營改增是我國稅制改革的重要舉措，它的實施將從制度上解決營業稅“道道征稅、全額征稅、重復征稅”問題，實現“環環征稅、層層抵稅”，可減輕企業稅收負擔，促進現代服務業發展。電信業由原來的3%營業稅變為6%或11%的增值稅，看似企業經營壓力增加，但同時下游企業進項稅可以抵扣。長期來看，電信業總體稅負將會趨于下降。企業可從加大進項抵扣入手合理籌劃，而不是投機取巧，人為調整不同稅率的收入占比。

對于稅務機關而言，應該動態關注資費分攤調整情況。重點關注是否存在將并未實際包含在套餐內的低稅率（6%稅率）資費產品打包進入套餐的行為，導致人為調節、擠占高稅率服務（11%稅率）在收入總額中所占比重的情況，以達到少繳增值稅的目的。同時，稅務機關應關注企業資費分攤表和資費分攤調整表，審核確認企業對基礎電信和增值電信服務收入分攤是否遵循公允價值原則。尤其應重點關注資費分攤調整表中，套餐資費內容不變，而基礎電信和增值電信服務收入權重調整的現象。

（作者單位：湖北省黃岡市國稅局）