取得合規(guī)憑證，財(cái)務(wù)費(fèi)用就可列支？

作者：朱丹丹 李渺

在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營過程中，其費(fèi)用支出與營業(yè)收入密切相關(guān)。然而，有些企業(yè)對收支的關(guān)聯(lián)性關(guān)注不夠，認(rèn)為只要取得合法的稅收憑證，就可將其用于企業(yè)所得稅稅前列支。事實(shí)上，包括財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目的支出，在稅法上有明確的列支條件。如果不符合這些條件，即便取得合規(guī)憑證也是不允許列支的。H市的A公司就因?qū)①J款資金借與第三方使用，稅前列支不規(guī)范，面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。

癥狀：營收與財(cái)務(wù)費(fèi)用不匹配

H市國稅局在對A公司2016年企業(yè)所得稅匯算數(shù)據(jù)分析過程中發(fā)現(xiàn)，A公司2016年?duì)I業(yè)收入23.61萬元，同比減少1886萬元，下降幅度99%；而財(cái)務(wù)費(fèi)用高達(dá)310萬元，同比增加190萬，增長幅度160%。稅務(wù)人員通過分析納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，A公司財(cái)務(wù)費(fèi)用主要為利息支出。財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，A公司2016年“短期借款”期末余額為7296萬元，“其他應(yīng)收款”期末余額為8065萬元。“其他應(yīng)收款”會計(jì)核算內(nèi)容一般是保證金、備用金、代墊款項(xiàng)和已確認(rèn)理賠款等。按A公司2016年經(jīng)營狀況推測，該項(xiàng)目金額過高，營業(yè)收入與財(cái)務(wù)費(fèi)用明顯不匹配。

診斷：資金借用未作納稅調(diào)整

A公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人稱，因公司經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整，逐步關(guān)停銷售業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向技術(shù)研發(fā)，2016年公司一直在處理庫存，未開展新業(yè)務(wù)，造成收入大幅下降。大量短期借款的目的，是準(zhǔn)備開展技術(shù)研發(fā)。稅務(wù)人員經(jīng)實(shí)地約談公司財(cái)務(wù)人員，查看合同協(xié)議、賬簿資料和款項(xiàng)支付憑證等原始資料發(fā)現(xiàn)，A公司2016年沒有研發(fā)技術(shù)的投入費(fèi)用列支。

公司賬面顯示，A公司2016年共計(jì)向3家銀行申請貸款：甲銀行某支行貸款1000萬元，全年利息支出57.25萬元；乙銀行某支行貸款2500萬元，全年利息支出137.79萬元；丙銀行某分行貸款2000萬元，全年利息支出110.57萬元，以上利息支出均已取得增值稅普通發(fā)票作稅前列支。

稅務(wù)人員進(jìn)一步查看A公司“其他往來款”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)其與B公司資金來往頻繁且數(shù)額較大。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A公司實(shí)際并未開展研發(fā)業(yè)務(wù)，銀行貸款也沒有用于公司經(jīng)營，貸款貸出后直接劃轉(zhuǎn)給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的B公司使用，A公司未確認(rèn)利息收入，也未就利息支出作納稅調(diào)增，導(dǎo)致出現(xiàn)了收支明顯不匹配情形。

處方：費(fèi)用稅前列支需謹(jǐn)慎

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第八款規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，與取得收入無關(guān)的其他支出不得扣除。A公司雖取得相應(yīng)的稅收憑證，但該筆支出的資金并未用于本公司的生產(chǎn)經(jīng)營，不屬于企業(yè)所得稅稅前扣除的范疇，應(yīng)對這部分財(cái)務(wù)費(fèi)用作納稅調(diào)增處理。

A公司的案例表明，隨著企業(yè)稅收法律意識的增強(qiáng)，大部分企業(yè)對取得合法憑證做稅前列支較為重視，但對于哪些費(fèi)用可以列支，哪些不再扣除范疇仍存在把關(guān)不嚴(yán)、隨意列支的現(xiàn)象。因此，企業(yè)稅前列支費(fèi)用時要把握好幾個關(guān)鍵點(diǎn)：一是支出的合法性。既要確保費(fèi)用發(fā)生行為的合法性，又要保證憑證是符合稅法規(guī)定的真實(shí)有效的發(fā)票和財(cái)政性收據(jù)等稅收憑證。二是支出的合理性。重點(diǎn)是要關(guān)注費(fèi)用的金額是否有畸高畸低的現(xiàn)象，是否符合該類型費(fèi)用一般的區(qū)間范疇，過于高額或小額的話都應(yīng)該引起關(guān)注。三是支出的相關(guān)性。企業(yè)的支出費(fèi)用要嚴(yán)格遵循《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定做稅前扣除。如A公司的情況，如果該費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系，也不能隨意列支。

（作者單位：杭州市上城區(qū)國稅局）