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作者：王文波
集團(tuán)內(nèi)部的稅收籌劃在集團(tuán)的日常運(yùn)營過程中很常見。其中，利用企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理來降低集團(tuán)整體稅負(fù)就是一種很常見的稅收籌劃。但是，如果在操作過程中沒有嚴(yán)格按照相關(guān)稅法規(guī)定處理，就可能會有很大的稅務(wù)風(fēng)險。近日，W集團(tuán)公司就因違規(guī)適用特殊性稅務(wù)處理的優(yōu)惠政策被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處。
癥狀：短期頻繁轉(zhuǎn)讓引關(guān)注
2015年3月23日，山東W集團(tuán)公司將旗下7家全資子公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給青島甲集團(tuán)全資子公司A公司，轉(zhuǎn)讓對價合計為27.10億元。2016年10月11日，A公司與同一集團(tuán)下的全資子公司B公司和全資子公司C公司簽訂《股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議》，將W集團(tuán)公司旗下7家全資子公司全部股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)。僅兩個月后，B公司和C公司又分別通過產(chǎn)權(quán)交易所掛牌這7家公司各90%的股權(quán)，最終由乙集團(tuán)的M公司接手，支付對價合計為41.84億元。
經(jīng)了解，這一連串股權(quán)轉(zhuǎn)讓的實(shí)質(zhì)，是W集團(tuán)公司將旗下7家全資子公司持有的青島市某區(qū)的7宗商住用地。A公司買入上述地塊后，轉(zhuǎn)讓給M公司并取得轉(zhuǎn)讓收益。整個過程共三個環(huán)節(jié)涉及轉(zhuǎn)讓稅款。其中，第二次是2016年10月，甲集團(tuán)A公司與同一集團(tuán)的B公司、C公司之間的內(nèi)部股權(quán)劃轉(zhuǎn)，因作了特殊性重組備案，未確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得；第三次是2016年12月，B公司和C公司將W集團(tuán)公司旗下7家全資子公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給集團(tuán)外的M公司。兩次股份轉(zhuǎn)讓時間跨度極短，只有兩個月。特別是第二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓還享受了特殊性重組待遇，這種異常情況引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意。
診斷：特殊稅務(wù)處理不適用
2015年，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第40號），對《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）中有關(guān)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)適用“免稅”（特殊性稅務(wù)處理）的相關(guān)問題予以了細(xì)化和明確。根據(jù)規(guī)定，對受同一居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡符合具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動等條件的，可暫不確認(rèn)所得，劃入方企業(yè)以股權(quán)的原賬面凈值確定計稅基礎(chǔ)。
顯然，A公司將7H股權(quán)劃轉(zhuǎn)給B公司和C公司兩個月后，就將被劃轉(zhuǎn)股權(quán)作了轉(zhuǎn)讓，不符合“連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動”的規(guī)定。甲集團(tuán)的一系列行為是出于避稅目的，鑒于A公司近5年無可彌補(bǔ)虧損，如果直接轉(zhuǎn)讓W(xué)集團(tuán)公司旗下7家全資子公司給M公司，將繳納企業(yè)所得稅4.36億元。而B公司和C公司近5年可彌補(bǔ)虧損額為3.92億元和1.67億元。通過這兩家公司來轉(zhuǎn)讓，只需繳納企業(yè)所得稅2.96億元，少繳納1.4億元（4.36-2.96），集團(tuán)整體稅負(fù)減少32.11%。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)否定了甲集團(tuán)的稅收籌劃方案，即利用內(nèi)部巨虧企業(yè)的可彌補(bǔ)虧損額減少集團(tuán)股權(quán)轉(zhuǎn)讓整體所得稅負(fù)擔(dān)。
處方：資本運(yùn)作莫觸碰底線
集團(tuán)內(nèi)部在進(jìn)行合并、分立、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)收購、債務(wù)重組等其他重組事項時，要嚴(yán)格遵從稅法關(guān)于特殊性稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定。集團(tuán)內(nèi)部實(shí)施無償劃轉(zhuǎn)時，若適用特殊性稅務(wù)處理應(yīng)把握好尺度，在開展企業(yè)稅收籌劃時要劃定界限，要明確任何以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的劃轉(zhuǎn)操作都不得適用特殊性稅務(wù)處理，盡可能地避免稅務(wù)風(fēng)險。
(作者單位：青島市國稅局）