股權收購：刻意追求特殊性稅務處理有風險

作者：張歡 李巖

在供給側結構性改革背景下，不少大企業選擇通過重組來加速推進“去產能”“去庫存”。然而，一些企業在兼并、重組過程中，刻意追求特殊性稅務處理而開展稅收籌劃。近日，A公司就因“精心包裝”一筆股權收購交易被稅務機關查處，面臨較大的稅務風險。

癥狀：股權收購分步實施

A公司是一家集團企業，B公司是A公司直接控股的全資子公司。A公司與B公司共同出資注冊成立了C公司，并分別持有C公司49%和51%的股權。2013年7月，A公司與B公司簽訂協議，將其所持25%C公司的股權轉讓給B公司，B公司支付給A公司銀行存款，該項交易在轉讓當年完成股權變更手續。轉讓后，A公司和B公司分別持有C公司24%和76%的股權。2013年11月，A公司與B公司簽訂協議，B公司將所持有76%的股權轉讓給A公司，A公司以所持有的其他公司股權作為支付對價轉讓給B公司。短時間內如此操作很不合常理，引起了稅務機關的關注。

診斷：為降稅負刻意籌劃

稅務人員發現，第一筆股權收購業務中，A公司作為轉讓方已經就轉讓所得繳納了企業所得稅；在第二筆股權收購業務中，A公司與B公司按照《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號，以下簡稱59號文件）第六條第六款規定，享受了特殊性稅務處理，均未確認轉讓所得。單從重組交易的備案資料上來看，第二筆業務符合特殊性稅務處理形式上的要件，應該享受特殊性重組遞延納稅的優惠。但稅務機關近日對A公司開展深入調查時發現，上述兩筆股權交易行為不符合常規。

稅務人員重新梳理了A公司兩筆股權收購業務的關聯關系，發現了玄機。根據兩筆業務的協議，A公司先是將持有的C公司25%的股權轉讓給B公司，4個月之后又從B公司手中收購B公司持有C公司76%的股權。總體來看，兩項業務后的實質是：B公司用持有51%的C公司股權和銀行存款置換了A公司持有的其他公司的股權。稅務機關在深入調查后發現，A公司之所以分步收購股權，是為了達到特殊性稅務處理條件而實行的稅務籌劃，違反了適用特殊性稅務處理“具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的”的規定。因此，這兩筆股權收購行為應視為一項重組交易，第二筆股權收購業務不符合特殊性稅務處理條件中的“收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的75%”這一硬性條件，A公司和B公司應該各自確認轉讓所得。

處方：打“擦邊球”前要三思

A公司的案例說明，一些企業在重組過程中，為了享受到特殊性稅務處理而刻意實行不符合企業需求的稅收籌劃，這很容易產生巨大的稅務風險，不利于企業的穩定發展。

根據《財政部、國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號），收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的比例已經從75%降低到50%，企業享受特殊性重組的條件得到放寬。但是，59號文件第十條關于股權收購的分步交易如何稅務處理，到目前為止仍沒有后續文件對作出補充規定，給企業打“擦邊球”留下了機會。

因此，稅務機關在實際檢查過程中，要把握好尺度，具體問題具體分析，摸清重組方案的路徑，結合實際，透過現象看本質，盡早發現風險點，及時采取應對措施。大企業也要準確把握稅收法規的相關規定，根據自身發展需求合理開展稅務籌劃，不要一味為了降低稅負而出現稅務風險。

（作者單位：北京市燕山地區國稅局）