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作者：陳偉 羅強(qiáng) 周曉智
大型裝備制造企業(yè)生產(chǎn)工藝復(fù)雜，產(chǎn)品制造周期可達(dá)數(shù)月甚至超過1年，因此其預(yù)收賬款規(guī)模往往較大。一些企業(yè)在處理工期超過12個(gè)月的合同時(shí)，容易出現(xiàn)未按規(guī)定及時(shí)確認(rèn)增值稅收入的情況，面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
癥狀：預(yù)收賬款余額占比虛高
2015年5月，某市國稅局大企業(yè)科在對(duì)大型裝備制造企業(yè)A公司開展重要涉稅事項(xiàng)專項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司2015年4月底預(yù)收賬款余額148.31億元，近12個(gè)月（2014年5月～2015年4月）申報(bào)增值稅銷售收入167.31億元，預(yù)收賬款余額占銷售收入比例高達(dá)88.64%。
診斷：超期合同未做稅務(wù)處理
據(jù)了解，A公司在生產(chǎn)經(jīng)營中，會(huì)根據(jù)合同約定生產(chǎn)期限是否超過12個(gè)月，將簽訂的合同分為建造合同（合同工期超過12個(gè)月的產(chǎn)品）與非建造合同（合同工期在12個(gè)月以內(nèi)的產(chǎn)品），并分別做會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。建造合同產(chǎn)品銷售收入在收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)；非建造合同根據(jù)收取的預(yù)收款項(xiàng)（包括定金）計(jì)入“預(yù)收賬款”科目，在貨物發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入。
稅務(wù)人員全面梳理了A公司預(yù)收賬款中涉及的生產(chǎn)合同后發(fā)現(xiàn)，截至2015年4月底，A公司預(yù)收賬款中共有114筆合同項(xiàng)第一筆預(yù)收賬款賬齡超過12個(gè)月，其中非建造合同18筆。盡管這18筆合同收到的第一筆預(yù)收賬款時(shí)間已經(jīng)超過12個(gè)月，但A公司財(cái)務(wù)部門依然將其作為非建造合同未采取相應(yīng)稅務(wù)處理。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條規(guī)定，納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶和飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。據(jù)此，因特殊原因?qū)嶋H工期超過12個(gè)月的非建造合同存在銷售收入確認(rèn)不及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。
稅務(wù)人員深入調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)盡管設(shè)立了專門的合同管理部門，但與財(cái)務(wù)部門溝通不及時(shí)，財(cái)務(wù)人員對(duì)合同性質(zhì)、執(zhí)行情況了解不全以及合同進(jìn)度跟進(jìn)不及時(shí)，導(dǎo)致A公司收到預(yù)收賬款超過1年但未確認(rèn)銷售收入的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
處方：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制需完善
稅務(wù)人員在企業(yè)合同管理部門了解到，企業(yè)生產(chǎn)非建造合同的產(chǎn)品工期通常不會(huì)超過12個(gè)月，但在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能會(huì)因?yàn)橘徺I方未及時(shí)按約定付款或國家政策影響等偶發(fā)因素導(dǎo)致實(shí)際生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的情況。
A公司的案例表明，企業(yè)對(duì)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，一方面應(yīng)完善企業(yè)合同管理部門與財(cái)務(wù)部門之間的溝通機(jī)制，暢通兩部門間的信息溝通和工作銜接，尤其對(duì)生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月產(chǎn)品預(yù)收賬款銷售收入要及時(shí)確認(rèn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力；另一方面，明確部門會(huì)審事項(xiàng)，明確包括合同起草、資金來源、資金使用和結(jié)算方式等事項(xiàng)，避免因合同條款帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；建立合同備案制度和主要產(chǎn)品預(yù)收賬款臺(tái)賬，實(shí)時(shí)跟進(jìn)合同進(jìn)度，按時(shí)確認(rèn)銷售收入。
同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步優(yōu)化針對(duì)大企業(yè)的個(gè)性化精準(zhǔn)服務(wù)，幫助企業(yè)梳理生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉稅全環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)問題提出建議，引導(dǎo)企業(yè)提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。
（作者單位：四川省國稅局）