信息溝通不暢，即征即退稅款計算錯誤

作者：鞏文明 羅強 周曉智

嵌入式軟件產品指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產品。為鼓勵和促進軟件產業發展，國家對軟件企業出臺了一系列稅收優惠政策，其中對嵌入式軟件產品增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。由于嵌入式軟件與硬件整體銷售且不易分割，一些軟件企業的財務部門與業務部門溝通不暢，導致對產品中軟件與硬件成本和價格核算不準確，從而帶來較大的稅務風險。

癥狀：即征即退稅款增長109%

某集團J公司主要從事軟件開發及相關產品的銷售業務，主要產品為一款包含自主開發軟件的電視機頂盒。M市國稅機關大企業部門在對J公司2016年的涉稅數據開展案頭分析時發現，J公司2016年享受即征即退政策的軟件產品銷售收入增長133%，增幅較一般銷售收入高出了119%，2016年營業收入超過11億元，即征即退稅款增長109%，增值稅稅負下降79%。稅務人員懷疑，J公司可能存在虛增成本、虛增軟件產品銷售收入的情形。

診斷：組成計稅價格計算有誤

根據《財政部、國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅﹝2011﹞100號）的規定，由于嵌入式軟件與硬件整體銷售且不易分割的特征，在計算即征即退稅額時，當期嵌入式軟件產品銷售額=當期嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設備銷售額。J公司銷售的電視機頂盒，在市場上均沒有同類電視機頂盒硬件產品單獨出售。因此，計算機硬件、機器設備銷售額應采用組成計稅價格計算，即計算機硬件、機器設備成本×（1+10%）。

稅務機關調查發現，由于沒有同類產品價格比對，J公司產品銷售價格先由財務部門按預估成本加不低于10%的成本利潤率測算，業務部門按該價格簽訂正式銷售合同，財務部門根據銷售合同做賬務處理，申報退稅金額。然而，2016年以來，該產品原材料采購價格普遍提升，特別是其主要部件集成電路漲幅達到100%，財務部門沒有對已完工合同的硬件預估成本按照實際成本作跟蹤調整，導致銷售合同中硬件部分的成本低于實際成本。最終在申報退稅時，財務部門以低于硬件實際成本的數額計算組成計稅價格，少計硬件銷售額使得軟件部分銷售額增長，最終導致即征即退稅額虛增。

處方：全面加強部門間信息溝通

從J公司的涉稅風險來看，企業的財務處理和計稅流程存在缺陷，各部門溝通不暢，稅務會計對實際成本沒有及時跟蹤，造成硬件部分的組成計稅價格成本不準確。

軟件類企業一般規模較大，內部分工細，在合同簽訂、產品加碼、銷售出庫以及銷售開票等環節容易出現不同問題，對稅收風險內控要求更高。因此，企業應高度重視嵌入式軟件產品退稅政策的嚴謹性，銷售、生產、財務和稅會相關部門應當建立涉稅風險統籌和內控機制，加強信息溝通協調，規范操作，確保涉稅處理符合稅法要求。

同時，稅務機關應加強對稅收優惠政策的宣傳和解讀、執行落實情況的跟蹤和檢查，確保稅收優惠政策不折不扣落實，企業該享受的政策享受到位，應繳納的稅款及時入庫。

（作者單位：四川省國稅局）