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作者：張?jiān)佅?br/>
國有大企業(yè)作為政府關(guān)注的對(duì)象，由于經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，時(shí)常會(huì)取得專項(xiàng)撥款資金扶持。符合條件的財(cái)政撥款收入，很可能會(huì)被列為不征稅收入。然而在實(shí)際操作中，很多大企業(yè)會(huì)忽略了對(duì)該部分扶持資金的稅務(wù)監(jiān)管，進(jìn)而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
癥狀：專項(xiàng)撥款列入往來賬項(xiàng)
A保險(xiǎn)集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱A公司）2011年～2012年陸續(xù)收到兩筆專項(xiàng)撥款，共計(jì)2.5億元。2011年，該公司收到了第一筆專項(xiàng)撥款1.5億元后，將該筆收入直接列入了“應(yīng)付賬款”的往來科目，并用其中的部分款項(xiàng)用于支付購買固定資產(chǎn)的應(yīng)付賬款4500萬元。2012年，A公司獲得第二筆專項(xiàng)撥款1億元后，按照上年度所得稅納稅調(diào)整的做法，將第二筆款項(xiàng)列入了“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A公司開展風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，沒有查詢到相關(guān)的撥款文件，且A公司遲遲未能提交取得撥款的文件。從賬面上看，A公司用專項(xiàng)撥款購買固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的折舊攤銷，已經(jīng)列入各年的應(yīng)納稅所得額來核算，所屬期2017年度的所得稅匯算清繳，也沒有對(duì)取得的第二筆撥款作納稅調(diào)整。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)判定：A公司兩筆專項(xiàng)撥款存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
診斷：專項(xiàng)撥款管理缺失
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，A公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，源于沒有按照稅收法規(guī)相關(guān)要求，及時(shí)對(duì)兩筆專項(xiàng)撥款作出合規(guī)的稅務(wù)處理。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)收入總額中的財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入列為不征稅收入。此后，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)），對(duì)不征稅收入的條件作了明確規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
A公司在后期的調(diào)查中，找到了關(guān)于這兩項(xiàng)撥款的文件及相關(guān)要求，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合不征稅收入的條件。根據(jù)規(guī)定，A企業(yè)在收到款項(xiàng)后，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入總計(jì)2.5億元，并就撥款作專項(xiàng)管理。對(duì)用于購買固定資產(chǎn)的4500萬元專項(xiàng)撥款，其對(duì)應(yīng)已發(fā)生的折舊攤銷1800萬元，應(yīng)從其應(yīng)納稅所得的扣除額中作調(diào)出處理。此外，如果A公司從取得第一筆專項(xiàng)撥款年度起算，其撥款收入使用年限如果超過5年，未使用或繳回的余額，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，A公司存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)對(duì)專項(xiàng)撥款作相應(yīng)處理。
處方：加強(qiáng)撥款稅收管理
企業(yè)在取得專項(xiàng)撥款后，首先應(yīng)界定是否屬于不征稅收入的范疇，妥善管理撥款文件與管理要求。對(duì)已確認(rèn)屬于不征稅收入的，企業(yè)在收到款項(xiàng)年度，應(yīng)對(duì)計(jì)入當(dāng)期損益費(fèi)用支出中屬于不征稅收入用于支出形成的部分，作不予扣除的納稅調(diào)整。從企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)管控層面來看，企業(yè)應(yīng)建立起部門之間的協(xié)調(diào)機(jī)制，做好管理事項(xiàng)的梳理，清晰劃分部門之間的管理職責(zé)。收到專項(xiàng)撥款后，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各部門做好資金的控制、使用與管理，從源頭上堵塞稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的漏洞。
（作者單位：廣州市國稅局）