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作者：鐘敘 羅強(qiáng) 周曉智
營改增全面實(shí)施以來，交通運(yùn)輸、建筑安裝等可選擇簡易計(jì)稅方法的業(yè)務(wù)增多。受此影響，多元化經(jīng)營、多級核算的企業(yè)會出現(xiàn)一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅并存的情況。企業(yè)如果不能準(zhǔn)確劃分用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，很容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
癥狀：增值稅稅負(fù)長期偏低
A公司為一集團(tuán)多元化經(jīng)營企業(yè)，業(yè)務(wù)包括產(chǎn)品銷售、統(tǒng)購物資、轉(zhuǎn)供水電氣和汽車運(yùn)輸4個(gè)部分，財(cái)務(wù)核算模式為分級核算，分別計(jì)算進(jìn)銷項(xiàng)，統(tǒng)一申報(bào)納稅，其中汽車運(yùn)輸中的客運(yùn)部分選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在對A企業(yè)增值稅申報(bào)開展風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司增值稅稅負(fù)長期偏低，2014年和2015年稅負(fù)均為0.05%。進(jìn)一步對照申報(bào)明細(xì)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)有簡易計(jì)稅收入，兩年轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額僅77.5萬元，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額留抵較大。稅務(wù)機(jī)關(guān)又調(diào)取了企業(yè)電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)開展二次分析，并對汽車運(yùn)輸業(yè)務(wù)部分增值稅稅負(fù)作了計(jì)算，2014年和2015年稅負(fù)分別為1.77%和1.63%，遠(yuǎn)低于全省交通運(yùn)輸業(yè)2.55%的平均稅負(fù)。
診斷：應(yīng)稅收入未能準(zhǔn)確劃分
稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，A公司增值稅稅負(fù)長期偏低，與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出較少相關(guān)，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在對增值稅會計(jì)及稅務(wù)處理開展調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，A公司無論按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅還是按照簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，購進(jìn)物資或服務(wù)時(shí)均全額抵扣，在納稅申報(bào)時(shí)按照相關(guān)規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
A公司認(rèn)為，汽車運(yùn)輸分公司取得的進(jìn)項(xiàng)稅額均無法劃分一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅，因此汽車運(yùn)輸客運(yùn)收入應(yīng)根據(jù)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納稅人營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號，以下簡稱106號文件）附件一第二十六條規(guī)定，就汽車運(yùn)輸分公司客運(yùn)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，按客運(yùn)業(yè)務(wù)收入占公司總收入比例計(jì)算。因客運(yùn)業(yè)務(wù)收入僅占公司總收入的2%，導(dǎo)致2014年和2015年進(jìn)項(xiàng)稅額僅轉(zhuǎn)出77.5萬元。
稅務(wù)人員調(diào)查核實(shí)汽車運(yùn)輸分公司材料領(lǐng)用情況發(fā)現(xiàn)，該公司材料科按車隊(duì)逐一設(shè)立了《材料領(lǐng)用臺賬》，實(shí)行“單車”結(jié)算，能準(zhǔn)確地區(qū)分各運(yùn)輸車輛油料、輪胎及其備件領(lǐng)用情況，在物資領(lǐng)用環(huán)節(jié)能準(zhǔn)確劃分其用于一般計(jì)稅方法還是簡易計(jì)稅方法。
據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，A公司簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不符合106號文件附件一第二十六條規(guī)定，應(yīng)適用第二十四條的規(guī)定，即用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，其汽車客運(yùn)收入應(yīng)該采用簡易計(jì)稅，在材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不應(yīng)作為無法劃分的進(jìn)項(xiàng)，按收入配比作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
處方：強(qiáng)化內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
上述案例表明，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范相關(guān)簡易計(jì)稅的核算，強(qiáng)化內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，增強(qiáng)對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)政策的理解，根據(jù)企業(yè)具體的經(jīng)營行為和核算體系來判定應(yīng)該如何運(yùn)用和具體執(zhí)行稅收法規(guī)，防范簡易計(jì)稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)厘清集團(tuán)多元化經(jīng)營企業(yè)的組織架構(gòu)和核算體系，根據(jù)子分公司的實(shí)際經(jīng)營范圍和行業(yè)，分類分行業(yè)、有針對性地加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控。對于同時(shí)適用簡易計(jì)稅和一般計(jì)稅的企業(yè)，應(yīng)加強(qiáng)其財(cái)務(wù)核算、申報(bào)情況的核查，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)適用的進(jìn)項(xiàng)抵扣政策是否與企業(yè)的經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)核算情況相匹配。
（作者單位：四川省國稅局）