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作者：陳華光 高超
電子商務作為一種有別于傳統商業的網絡貿易形式，在財務核算、資金結算、貨物配送和發票開具等環節具有鮮明的行業特征。在日常運營過程中，電商企業除利用平臺優勢發起形式多樣的促銷活動外，還經常借助第三方力量開展促銷。因此，銷售推廣傭金及相關促銷費用，成為電商企業日常運營中的重要支出之一，這也讓電商企業在傭金支出環節的稅務風險隨之增加。
癥狀：傭金支出占比過大
A企業為一家起步較早的電商企業，主要以傳統的服裝、紡織品、日用品和工藝品的網上銷售業務為主。稅務機關在對其開展日常管理時發現，A企業近5年來經營規模逐年擴大，但經營業績和利潤卻一直處于虧損狀態，稅負異常。進一步分析發現，A企業列支的銷售費用占營業收入比重達22%，其中以“傭金支出”為主。對此，A企業的解釋為集團公司在銷售業務上傾力打造實體專賣店、特許加盟商、自營電商及其他網商的多元化渠道，持續投入期較長。
診斷：稅前列支無合法憑據
稅務人員在深入了解后發現，在當前的網絡推廣模式中，隱藏著一批淘寶客——當有買家通過淘寶客的推廣鏈接、個人網站中的鏈接成功購買了賣家的產品時，淘寶客可獲取一定比例的傭金，其中知名論壇站長或其他點擊流量較高、號召力較強的淘寶客，可獲取更為豐厚的傭金。
以目前國內最大的電子商務營銷聯盟淘寶聯盟為例，A企業淘寶天貓店的第三方支付平臺——支付寶，在交易過程中，會從A企業的貨款中代扣傭金后支付給相關的淘寶客，其中一部分作為淘寶聯盟的服務費。可以說，在整個網上交易過程中，淘寶聯盟、淘寶客、買家和賣家四個角色缺一不可，而A企業產生的大額傭金支出正是源于此環節。稅務人員進一步核對了A企業天貓和淘寶平臺導出的各年度支付寶賬戶收付流水明細清單，發現支付寶端扣除的銷售傭金，隨成交金額不同而費率不同，較低的不到5%，較高的已經超過10%，甚至達到20%。值得注意的是，在A企業支付的傭金中，備注內容為“支付淘寶客傭金”的占相當大的比重。
根據《財政部、國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）相關規定，企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出時，按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額可準予扣除。據此，檢查人員首先對企業超標準列支傭金風險開展了核對，發現A企業支付的傭金未超出對應合同收入的5%。
隨后，檢查人員對中介方合法資質及費用列支票據方面開展核查，核查結果顯示企業支付天貓店的傭金，全部憑有合法資質的中介服務公司開具的服務費發票入賬。但是，絕大多數淘寶客顯然不屬于“具有合法經營資格的中介機構或其他個人”，A企業在結算過程中，無法與淘寶客取得直接聯系，也無法獲得淘寶客的具體身份信息及其他信息，企業也未獲得支付淘寶客傭金的合法憑據。因此，稅務機關認定，A企業存在兩類稅務風險：一是未扣繳淘寶客傭金個人所得稅，二是以不合法憑證入賬列支費用。最終，企業同意糾正淘寶客傭金費用憑證不合規的問題。
處方： 強化合規性復核
電商企業支付淘寶客的傭金支出列支問題，屬于行業普遍存在的共性問題。經過調查了解，目前，許多電商企業對于該類傭金在每年的匯算清繳時都作了納稅調整，但仍有部分企業抱有僥幸心理，未充分重視相關風險。
為避免電商業務運營中的各類稅收風險的發生和傳導，電商企業應不斷研讀稅法，明確各業務環節對相應稅法條款的適用性，對重要崗位、業務系統中的關鍵節點給予自動化控制或制定清晰的人工復核制度，不斷完善企業財稅內控機制。同時，稅務機關應強化對電商業務的研究和分析，對電商企業發展中亟待解決的涉稅疑難問題給予專業指導，幫助中小電商企業在合法道路上茁壯成長。
（作者單位：寧波市國稅局直屬稅務分局）