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作者：盧珊
按照納稅檢查的經(jīng)驗，如果企業(yè)的成本支出與現(xiàn)金流出不匹配，說明企業(yè)很可能在成本結(jié)轉(zhuǎn)處理上存在問題，很容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。近日，筆者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)這樣一個案例。
癥狀：成本與現(xiàn)金流出不一致
某稅務(wù)局在對生產(chǎn)企業(yè)A企業(yè)開展稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2016年利潤表中“主營業(yè)務(wù)成本”的本年發(fā)生額為1000萬元，現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”本年發(fā)生額為1406萬元。兩者之間406萬元的差額引起了檢查人員的重點關(guān)注。
對檢查人員提出的疑問，A企業(yè)的解釋為：利潤表、現(xiàn)金流量表的填報口徑分別為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，從而導(dǎo)致差額產(chǎn)生。這樣的解釋乍一聽，貌似有一定道理，但是當(dāng)檢查人員要求企業(yè)就兩者之間的差額構(gòu)成作出具體說明時，企業(yè)卻遲遲不能提供。為了盡快弄清差額產(chǎn)生的原因，檢查人員立即著手開展“成本支出”與“現(xiàn)金流出”的測算。
診斷：人為虛列職工福利費
根據(jù)財務(wù)報表的填報口徑，成本與現(xiàn)金流出之間可能存在差額，主要原因是兩者反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同。利潤表中的“主營業(yè)務(wù)成本”項目反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等發(fā)生的實際成本，該項目的來源一方面由銷售的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)而來，另一方面在發(fā)生諸如勞務(wù)成本等現(xiàn)金支出時直接計入該項目。現(xiàn)金流量表中的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，則反映企業(yè)因購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金。
例如，銷售商品時，需要將存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”，但是并未發(fā)生現(xiàn)金流出，不會增加“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”；采用賒購方式購進(jìn)存貨時，“存貨”或“主營業(yè)務(wù)成本”增加，但當(dāng)期并未支付款項，因此并不增加“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”；支付預(yù)付款項時，資金實際流出，會增加“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”,但是“存貨”或“主營業(yè)務(wù)成本”并不會增加。
基于上述分析，檢查人員根據(jù)A企業(yè)2016年會計報表及明細(xì)賬，以現(xiàn)金流出為基數(shù)，對成本進(jìn)行推算。一般而言，根據(jù)現(xiàn)金流出推算出的成本金額，應(yīng)與利潤表中“主營業(yè)務(wù)成本”的本年發(fā)生額一致。但是，稅務(wù)人員據(jù)此在剔除填報口徑因素后，仍存在250萬元的差額。
隨后，檢查人員結(jié)合明細(xì)賬中“主營業(yè)務(wù)成本”對應(yīng)的貸方科目及原材料領(lǐng)用記錄、商品發(fā)出記錄等資料，對A企業(yè)的成本構(gòu)成進(jìn)行了細(xì)致分析，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)在12月編制了一筆會計分錄：借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，金額為250萬元。經(jīng)調(diào)查取證，此筆賬務(wù)為計提的生產(chǎn)工人的職工福利費，且該福利費在2016年并沒有實際發(fā)生。原來，A企業(yè)通過“其他應(yīng)付款”科目多計提福利費，從而達(dá)到虛列人工費、虛增成本的目的。
處方：密切關(guān)注數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系
對于稅企雙方而言，都應(yīng)該密切關(guān)注企業(yè)財務(wù)和稅務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系。特別是對企業(yè)而言，需要合規(guī)處理成本結(jié)轉(zhuǎn)，規(guī)避因“成本支出”與“現(xiàn)金流出”不匹配引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。對稅務(wù)檢查人員而言，可以結(jié)合現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目金額和資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨、應(yīng)付、預(yù)付項目的增減變化金額，推算被檢查企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本，若明顯小于利潤表中的對應(yīng)金額，則應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否存在虛列成本的情況。